??? 一、“遞延資產”帳戶的性質、用途和結構

??? “遞延資產”屬于資產類性質的帳戶，用于核算企業不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。遞延資產主要是指遞延費用，主要包括開辦費、租入固定資產改良支出及固定資產大修理支出，以及攤銷期在一直以上的其他支出。該帳戶借方，登記企業發生的遞延費用；貸方登記按規定期限分期平均攤銷額；借方余額反映尚未攤銷遞延資產的價值。

??? 二、“遞延資產”帳戶涉稅檢查的內容及側重

??? “遞延資產”屬于企業所得稅的“計算帳戶”。涉稅檢查的核心問題是遞延資產的攤銷問題。圍繞攤銷問題，在“遞延資產”帳戶核算中的下列情況，都可能會影響攤銷的正確性：首先是記入“遞延資產”的遞延費用有誤，如將應構成固定資產、無形資產成本的支出記入了遞延資產帳戶，將可在一個年度內攤銷的待攤費用誤記為遞延資產；為了將本期成本費用負擔轉嫁給其他會計期間，把應由當期損益負擔的支出記入“遞延資產”帳；錯記“遞延資產”帳戶金額，將不合法支出記入等等，由于借方入帳錯誤，必然導致攤銷錯誤。其次是攤銷錯誤，企業為了調節損益，不按規定攤銷期限計算攤銷或任意進行攤銷，都將發生影響當期納稅的問題。因此，根據“遞延資產”帳戶的性質、用途、結構及對納稅產生的具體影響，對該帳戶的涉稅檢查，應主要側重于借、貸方發生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：

??? 1.“遞延資產”帳戶借方記入的遞延費用有無問題？有無因入帳錯誤而影響攤銷？

??? 2. 遞延資產的攤銷是否正確？有無因錯誤攤銷而影響繳納的企業所得稅？

??? “遞延資產”帳戶涉稅檢查的案例分析

??? 【案例1】 屬于固定資產的項目，記入遞延資產核算案例

??? 稅務人員在檢查某企業資產負債表“遞延資產”項目時，發現本年遞延資產總額比上年陡增。于是調閱了本年的“遞延資產”明細帳，發現5月份該帳的“租入固定資產改良支出”項目有240,000元支出。會計分錄如下：

??? 借：遞延資產? 240,000.00

???? 貸：在建工程? 240,000.00

??? 通過檢查“在建工程”明細帳，發現該工程為企業新建宿舍支出，不屬于“租入固定資產的改良支出”項目。

??? 點評? 新建宿舍屬于企業的固定資產。企業誤作遞延資產入帳，不僅造成固定資產和遞延資產的核算不實，也會給以后的損益核算和納稅帶來錯誤影響。因為如作為固定資產核算，其折舊年限較長，每期折舊額較少，而作為遞延資產核算，財務制度規定，以經營租賃方式租入固定資產的改良支出其攤銷期限按照有效租賃期與耐用年限孰短原則分期攤銷。每期攤銷額將遠遠大于前者計算出的每斯折舊額，必然影響到各期成本費用和損益。

??? 在實際會計核算中存在的遞延資產列支不合理，不合規的問題，無論是將不應列入遞延資產費有列了進來，還是將應列作遞延資產的費有未列入，都會對遞延資產的攤銷乃至損益的計算帶來影響。

??? 【案例2】 過短確定攤銷期，提高每期攤銷額案例

??? 某新建制造企業在上年7-12月間共發生開辦費552,000元。該企業自本年1月起開始投產。稅務人員審閱該企業“遞延資產”明細帳時，發現每月攤銷額均為23,000元。復核計算后認定每期攤銷額明顯不合理，詢問有關財會人員，稱是按兩年攤銷期計算，分24個月攤完。

??? 點評? 企業財務制度規定，開辦費自投產營業之日次月起，分期攤入管理費用，攤銷期不得短于5年。按最短攤銷期5年計算，每月攤銷額僅為9,200元，與企業計算的每月23,000元的攤銷額相差甚遠，難怪稅務人員認定該企業的攤銷額不合理。雖然企業與稅務人員計算的攤銷總額相同，都是552,000元，但攤銷的速度不同，對各期納稅的影響不能不予以考慮。

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