從企業稅務經典案例中尋找啟示
來源：盈科財稅 作者：蟈蟈 人氣： 發布時間：2022-08-10
摘要：企業稅務風險管理是決定企業的命脈。企業財稅風險管理需要有前瞻性的風險預防意識，過程管理需要有多維度，全方位的掃描分析和管理。唯有如此才能在業務前端不給企業埋下財稅...
企業稅務風險管理是決定企業的命脈。企業財稅風險管理需要有前瞻性的風險預防意識，過程管理需要有多維度，全方位的掃描分析和管理。唯有如此才能在業務前端不給企業埋下財稅之雷，才能在業務開展中可能存在的雷排查出。有的時候企業自身財稅管理的漏洞就是雷，其他企業/個人利用漏洞，等于直接引爆雷。
? ? 有的時候企業自身的不規范財稅處理，也就是自己給企業自己埋下了雷。有的時候你以為你在做賬，其實你可能是在埋雷。財稅人對財稅風險之雷需要做的是成為預警器或體檢師，而不是成為拆彈專家。以下通過七大涉稅案例（片段，案例全篇請自行檢索），結合個人初淺的一個看法。對企業財稅雷區進行分析。個人淺顯觀點，有錯請糾正。
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一：兩套賬之雷
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案例摘要：
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被告人許某某（會計）犯逃稅罪一審刑事判決書，河南省平頂山市新華區人民法院刑事判決書（2015）新刑初字第56號。平頂山市新華區人民檢察院指控：2005年至2006年4月，被告人許某某在平頂山市三香陶瓷有限責任公司擔任會計期間，受該公司總經理黃某某（已判刑）和財務總監張某某（已判刑）指使，設立真假兩套公司財務賬，隱藏主營業務收入，偷逃稅款。判決如下：被告人許某某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣100000元（已繳納5000元）。（緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。罰金已繳納5000元，下余95000元于本判決生效后一個月內向本院繳納，逾期不繳納的，強制繳納。）
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盈科漫談：關于兩套賬會計人認為這是公開的秘密，主要體現在會計人的交流時都會問，你是做內帳還是外賬的，求職時也會問企業，你們需要做幾套賬務。企業也對兩套賬認為是行業潛規則，主要體現在招聘廣告，廣告而告之的寫著：“招聘內帳/外帳會計”，你這不是喊著稅局來查你？隨便在網上招聘會計都可見此類現象，似乎和楊冪天天喊著“58同城一個神奇的網站”一樣，企業們喊著：“內帳會計一個神奇的會計”。你說：“算了吧，兩套賬幾個查到了，以上案例只是個案。”好吧，那請用裁判文書網一下吧。也有人說現狀如此，小會計決定不了。如果可以選擇的話請在注意個人風險。如果企業認準這條道，橫豎都要走到黑，那么就是自己給自己腳下埋了一個雷。
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二：合同管理之雷
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案例摘要：（深圳地方稅務局）
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某公司簽訂“陰陽”合同偷稅被查處：檢查發現，該公司經營商鋪轉租與租戶簽訂房屋租賃合同，其中許多租約實際執行合同與到房屋租賃管理所備案合同不一致，即簽訂了“陰陽”兩份合同，有的少報租金單價，有的少報租賃面積，而且該公司收入憑證殘缺不全，未能按照規定正確核算收入，2009－2010年共計少申報營業收入246萬元，有345萬元租金收入未按照規定開具發票。查明違法事實后，第三稽查局依法追繳該公司營業稅及其附征12.8萬元，加收滯納金7.9萬元，并處以罰款7.2萬元，合計27.9萬元。
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盈科漫談：企業財稅處理中，企業對合同存在兩個偏門之道。一是要么不重視合同，認為合同和會計沒有一毛錢關系，相關交易未有合同，或者合同是律師的事情。二是要不就是學習合同控稅的籌劃，但是學歪了，比如自己企業不能開具某類型發票，在簽署合同的時候，想當然的注明合同由其他單位開具，認為合同這么寫了，財稅方面就沒有問題了。合同控稅建立在合理合法的基礎上，不是撇開現有合同，以上案例利用陰陽合同來“籌劃”。企業更應該在業務開展，合同簽署上更多的思考涉稅事項來籌劃稅收。而不是走歪門邪道。如果這個方向搞錯了，這個雷隨時引爆分分鐘的事情。
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三：發票開具管理之雷
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案例摘要：
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福田某大型商場開具發票把關不嚴被處罰
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福田區國家稅務局稽查局（以下簡稱福田區國稅局稽查局）收到貴陽市國家稅務局稽查局（以下簡稱貴陽市國稅局稽查局）的定性函，稱深圳市某連鎖股份有限公司開具了虛開發票。該公司是一家比較正規的大型商業企業，為何會虛開增值稅專用發票呢？
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福田區國稅局稽查局對此展開了檢查，查明：在2011年5月期間，一位尹姓客戶于該公司商場內購買了一批手機，持個人銀行卡支付貨款并直接在該公司提貨，交易完成后未當場要求該公司商場開具發票。6月，又有一名自稱江某的人出現在該公司商場，持5月尹姓客戶購貨款的電腦小票，以及貴州某貿易有限公司出具的委托書、企業法人營業執照復印件、稅務登記證復印件等資料，要求該公司商場開具這筆銷售額的增值稅專用發票。該公司商場查驗上述資料無誤后，按照江某的要求向貴州某貿易有限公司開具了三份增值稅專用發票，價稅合計達290萬元，隨后，貴州某貿易有限公司持這三份增值稅專用發票抵扣稅款42萬元。
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問題就出在了這后來補開的三份發票上，經貴陽市國稅局稽查局查實，貴州某貿易有限公司該項業務是在無資金往來、沒有實際貨物交易的情況下，取得增值稅專用發票并把進項稅款進行抵扣的，違反了相關法律規定。因此，上述3份增值稅專用發票被貴陽市國稅局稽查局定性為虛開增值稅專用發票。
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鑒于以上情況，福田區國稅局稽查局對該連鎖商業企業開出上述3份增值稅專用發票的相關情況進行了認真核實，認定該公司向貴州某貿易有限公司開具的3份增值稅專用發票屬于票、貨分離發票，違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳稅款。依據《中華人民共和國發票管理辦法》，對其予以行政處罰罰款21萬元。
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針對稅務機關在檢查過程中發現的問題，該公司商場重新制定了開具增值稅專用發票的相關規定，加強了對貨款結算的管理，制定了一系列相關規定，包括銷售額超過一定金額必須通過對公賬戶結算，增值稅專用發票的受票人必須與付款方一致等，從規范企業內部管理上降低稅收風險，從而杜絕被惡意騙取虛開發票事件的再次發生。
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盈科漫談：此處發票開具管理主要是針對發票細節管理，至于增值稅虛開，隨便檢索裁判文書網，判刑的太多了。個人認為虛開不是雷，是炸藥包。企業（一般納稅人）對取得發票及增值稅進項管理，大多還是很重視的。但對發票開具管理（細節方面）考慮的不是太多。企業發票的管理，在嚴防虛開發票這個定時炸彈的同時，也要對其他可能存在引發的發票雷區提前掃雷，注意防范。以上案例中的企業，對于發票開具管理存在的環節控制點沒有考慮。于是不法份子就利用企業的漏洞，開展不法行為。如果企業進項管理不加以嚴格管理，就比如企業手上拿著手雷，不法份子扯開引線。然后手雷就在企業手里炸開了。
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四：發票蓋章管理之雷
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案例摘要：
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哈爾濱市阿城區國家稅務局稅務事項通知書（哈阿國稅通〔2014〕0903號）
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2012年1-8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責任公司（納稅識別號：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發票69張，不含稅金額合計56,191,679.51元，進項稅合計9,552,585.39元。開票日期均為2012年，加蓋舊式發票專用章。經調查，上述業務真實，取得的發票，除加蓋舊式專用章外，沒有其它問題。根據國稅發[2008]40號文件“對于不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規定，經請示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業于2014年9月30日前，作增值稅進項稅轉出，按規定開具紅字發票，重新取得符合規定的發票，方可抵扣增值稅進項稅和企業所得稅稅前扣除。
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盈科漫談：對于此案例，網上爭議很大，財稅界大咖觀點也各異。有說稅務局純屬胡扯胡鬧，有說納稅人怎么不去告。那么作為會計小兵咱門還是想想企業怎么預防此類事情在自己企業發生。怎么能比較好的管控好企業印章。借用比較大家比較討厭的雞湯說法：“既然改變不了世界，那就改變自己吧”，沒有達到完善稅法體系能力，那就完善企業的稅務管理體系吧……企業自己做好發票管理，總比事后嚼舌根強多了。預防企業的發票章變成發票雷，蓋下去就爆炸。
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五：進項管理之雷
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案例摘要：
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建三鋼閩光股份有限公司（關于收到三明市國家稅務局《稅務行政復議決定書》的公告）在上述涉案企業虛開增值稅專用發票的違法犯罪行為案發后，經稅務機關稽查、公安機關偵查及本公司自查，本公司與上海博宛、森鋒礦業之間存在真實的交易關系。上海博宛按合同約定向本公司交付廢鋼，并以上海博宛的名義開具與真實交易情況相符的增值稅專用發票，本公司向上海博宛支付相應的貨款。合同簽訂前，上海博宛按本公司的要求提供了營業執照、稅務登記證、開戶許可證、組織機構代碼證及法定代表人的身份證等復印件，本公司經審查后認可了上海博宛的供應商資質，并與之發生了近兩年的廢鋼鐵貿易。由于上海博宛用不正當取得的與該業務無關的進項稅作抵扣，被上海市崇明縣國家稅務局稽查局確認為虛開增值稅專用發票。本公司與森鋒礦業的貿易同樣系真實的交易關系，并且森鋒礦業委托贛州市景盛物流有限公司、贛州市騰泰物流有限公司、贛州市偉泉物流有限公司向本公司提供了貨物運輸服務。
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在此過程中，本公司相關職能部門和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意、過失或者失職的行為。本公司作為與上海博宛、森鋒礦業地位平等的民事主體，有義務保證貿易活動真實、合法、有效，但本公司無力也無權對上海博宛、森鋒礦業同其他企業交易的真實性和合法性進行核實和監督。在涉案的增值稅專用發票已經主管稅務機關認證、并得以正常抵扣的情況下，本公司無力也無權對交易對方開具的真實的增值稅專用發票是否為虛開進行進一步的核實和監管，上海市崇明縣國家稅務局也未及時發現和查處。因此，在該事件中本公司為無辜受害、無端蒙受巨額損失。
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為避免此類事件再次發生，進一步防范經營風險，本公司實施了
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以下整改措施：
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1、建立納稅風險保證金制度。公司要求供應商均預留一旬合同交貨金額（含稅）作為納稅風險保證金，合同期滿，供應商提供最后結算批次貨款相應的增值稅專用發票已抄報稅證明后無息返還；
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2、公司律師事務部、監察審計部、原燃料采購部門聯合對供應商做盡職調查，查驗供應商的營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證、銀行開戶許可證等相關資質證件是否真實、齊全；考察供應商的生產場地、生產設備等是否具備及相關加工生產設施與運輸方式是否配套；調查供應商及其法定代表人是否存在不良信用記錄等。
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盈科漫談：對于此案例，網上財稅界不少人觀點認為：“此企業是否另有隱情？要按照2014年39號公告。業務真實發生的情形下，企業是可以抵扣的”。此案例過多的其他推測和八卦對我學習無任何益處（當然你如果有相關觀點請跟帖）。比如針對此案，企業是否前期只是簡單收取對方一些資質文件，是否有利用盡職調查的思維，利用互聯網檢索（具體檢索項目見本人小文““互聯網+”時代的財稅檢索”），發現其企業存在的問題呢？如本案利用裁判文書網，檢索“上海博宛貿易有限公司”就發現其之前存在一些問題。
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在有可能其他網站比如個人信用網查一下其老板的記錄。如果我們事前稍微動一下鼠標，在幾個網站檢索一下是否減少了后顧之憂呢？通過此案更多的是突破案例這個進項抵扣這個點，思考企業管理過程中如何優化和細化和外部企業的關系，使各方交易行為在安全的狀態開展。否則一個供應商就是一個地雷。
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六：納稅管理之雷
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案例摘要：
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金輪科創關于公司高新技術企業所得稅優惠項目備案申請未獲通過的公告
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一、企業所得稅優惠項目備案情況
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公司收到《高新技術企業證書》后向主管稅務機關提出所得稅優惠項目備案申請。根據2015年3月6日海門市國家稅務局出具的備案意見，由于公司2014年受到稅務行政處罰，根據《高新技術企業認定管理辦法》第十五條之規定，不得享受高新技術企業所得稅優惠政策，且5年內不再受理企業的認定申請。因此，公司不能享受高新技術企業所得稅優惠稅率，2014年度企業所得稅稅率為25%。
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一、稅務行政處罰決定書的主要內容
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?。ㄒ唬┚唧w情況
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1、公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，增值稅進項稅額已申報抵扣，未作進項轉出處理。
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2、公司將外購貨物用于非增值稅應稅項目，增值稅進項稅額已申報抵扣，未作進項轉出處理。
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3、2012年12月取得海門市人民政府上市獎勵款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計入公司2012年營業外收入并申報納稅，其余250,000.00元掛其他應付款貸方，未作收入申報納稅。
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4、2013年度，在銷售費用中列支屬于2014年度的汽車保險費22,345.67元，已作稅前扣除。
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以上情況造成公司少繳增值稅23,627.22元，企業所得稅39,647.55元，合計少繳稅款63,274.77元。
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個人漫談：因為稅的事情，公司不能享受高新技術企業所得稅優惠稅。此類撿了芝麻丟了西瓜的案例不在少數。一是企業稅務管理方面存在一定缺陷，二是企業稅務管理意識有待強化。同時也更加凸顯了企業稅務管理的重要性。稅務管理，稅務內控是個系統工程。如果缺乏整體的稅務意識和稅務分析，以偏廢全，結果肯定是：偷雞不成蝕把米，賠了夫人又折兵。所以納稅管理必須防止管理跑偏的情形，一跑偏可能就踩到地雷了。
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七：會計處理不規范之雷
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案例摘要：（深圳地方稅務局）
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案例一：某公司于2010年3月簽訂租賃合同，租入一棟廠房用于擴大生產規模，租賃期限為5年。在租賃合同執行期間，該公司于2012年6月出資40.84萬元對租入的廠房進行了裝修改造，在支付價款并取得建筑安裝業專用發票后，在稅前一次性列支記入營業成本。檢查人員調取了相關年度賬冊憑證，并要求該公司提供以前年度的租賃合同進行檢查后發現了以上問題。檢查人員根據相關法律法規，將固定資產改建支出40.84萬元按照剩余33個月的租賃期限進行了分攤，計算出每月可攤銷1.237萬元，2012年可在稅前列支7.42萬元，其余的33.42萬元相應地調減了該公司當年自報的虧損額。
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案例二：檢查發現該公司有一部分租金收入沒有入賬，一部分租金收入記入了“其他應付款”科目，還有一部分管理費收入、垃圾處理費以及車輛月卡費記入了“管理費用－其他”二級科目，以此隱瞞收入，少申報繳納租賃業營業稅。另外，該公司取得的借款利息收入也沒有申報繳納金融業營業稅。
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盈科漫談：關于會計處理這塊，本人曾寫過小文《會計分錄的六種性格》。主要說了一下企業會計處理之亂象?，F狀是企業賬務處理：隨性而為，任性而為。關于會計處理這塊，我們都知道會計和稅法是，橋歸橋，路歸路的關系。不少財稅專家都說了稅法不能唯會是論。不少財稅人甚至認為我賬務做錯了，我改還不行。此處借用海涵老師的觀點：“以前是用稅收角度看稅法，現在是用會計角度看稅法”稅收立法原則的變化。即指會計處理結果就是企業向稅務機關提供的納稅證據【企業向稅務機關提交財務報表和相關資料時必須作出保證“真實的、可靠和完整”承諾聲明】。稅務機關依據相關法律對該證據進行審核判斷：納稅證據的稅法上的真實性【認可的準予扣除，不認可的作為納稅調整】。所以會計處理，會計分錄如果處理不當就是一個不定時的雷，只代稽查一到就可引爆。
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備注：
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1.以上案例來稅務局網站。現摘取片段，案例詳情請自行檢索。
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2.以上案例，不少財稅界大咖給出了他們的看法和分析，財稅界對一些案例爭議也比較大。相關財稅大咖觀點請自行檢索。此文主要從中性的視角擺出案例，具體請自行分析，個人分析不代表任何權威，僅是個人能力范圍內的思考，有錯請糾正。感謝！
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3.為更好的促進企業的財稅風險管理，歡迎對于案例提出您的看法，謝謝！
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