1、加計扣除

（1）研發費用加計扣除

【特別關注】

A.研發費用的列支范圍：

①新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

②從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

③在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

④專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

⑤專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

⑦勘探開發技術的現場試驗費。

⑧研發成果的論證、評審、驗收費用。

自2013年1月1日起，企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入研發費加計扣除范圍：

a.企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

b.專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

c.不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

d.新藥研制的臨床試驗費。

e.研發成果的鑒定費用。

B.研發費用加計扣除的要求：

①對企業共同合作開發的項目，凡符合加計扣除優惠條件的，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

②對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

③企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

④企業必須對研發費實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研發費實際發生額。在一個納稅年度內進行多個研發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研發費。

⑤企業實際發生的研發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規定計算加計扣除。

⑥企業可聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

⑦企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

⑧主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。

【例題·多選題】企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的有（ ）。

A.專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用

B.構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費

C.新藥研制的臨床試驗費

D.研發成果的鑒定費用

【答案】ACD

【解析】企業從事研發活動發生的不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費可以作為研發費在所得稅前加計扣除。

（2）企業安置殘疾人員所支付的工資

企業安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

二?、加速折舊

（1）范圍：

①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

★（2）年限：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%。

（3）方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

★（4）加速折舊的特殊規定

①對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

②對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

③對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

④企業按上述①、②兩條規定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》規定的折舊年限的60%；企業購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。上述①～③條規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。

⑤對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（以下簡稱四個領域重點行業）企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個領域重點行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。所稱收入總額，是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。

⑥對上述行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業按規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于稅法規定最低折舊年限的60%；對企業購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于稅法規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

【例題1·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用的加速折舊方法有（ ）。

A.年數總和法

B.當年一次折舊法

C.雙倍余額遞減法

D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%

【答案】AC

【解析】可以采用加速折舊的方法的有年數總和法、雙倍余額遞減法。

【例題2·單選題】企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過一定數額的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，該數額是（ ）。

A.50萬元

B.100萬元

C.15萬元

D.300萬元

【答案】B

【解析】所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

【例題3·單選題】下列不符合企業所得稅稅收優惠政策的是（ ）。

A.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的50%

B.符合稅收條件的節能服務公司享受三免三減半優惠政策

C.享受稅額抵免優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用規定的專用設備

D.國家規劃布局內的重點軟件企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅

【答案】A

【解析】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%。

【例題4·多選題】下列行業的企業于2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法的有（ ）。

A.生物藥品制造業

B.專用設備制造業

C.儀器儀表制造業

D.信息技術服務業

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均符合題意。

三 、減計收入

企業以規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

★四 、抵扣應納稅所得額

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

【解讀】

（1）主體：僅限于創投企業；

（2）對象：必須是未上市的中小高新技術企業；

（3）方式：必須是股權投資，不能是債權投資；

（4）期限：不短于2年；

（5）優惠起算期：滿2年的當年；

（6）抵扣限額：投資額×70%。