編者按：最近，財政部和國家稅務總局下發文件，官方首次明確租入固定資產、不動產進項稅額可抵扣問題，現與各位老師探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

　　納稅人購進的固定資產、不動產進項稅額抵扣政策，除專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不能抵扣外，其余情況可全額抵扣。

　　最近，官方也首次明確租入固定資產、不動產進項稅額的抵扣問題。

　　一、購進的固定資產和不動產的進項稅額抵扣政策

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　......

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第二十一條規定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

　　前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

　　小結：納稅人購進的固定資產和不動產，其進項稅額額要么全額抵扣，要么不能抵扣。專用于用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不能抵扣，其余情況可全額抵扣。

　　二、租入的固定資產和不動產的進項稅額抵扣政策

　　《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第一條規定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

　　因此，租入固定資產和不動產的進項稅額抵扣政策可歸納為：自2018年1月1日起，納稅人租入的固定資產和不動產，其進項稅額額要么全額抵扣，要么不能抵扣。專用于用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不能抵扣，其余情況可全額抵扣。

　　參考文件：

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）。

　　《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）。

　　思考：吉祥公司2017年12月18日發生租賃廠房同時用于生產免征增值稅產品和應稅增值稅產品的，其進項稅額如何抵扣。請說明你的觀點和理由。