近日，財政部、稅務總局、國家發展改革委、工業和信息化部聯合發出《關于集成電路生產企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27號，以下簡稱新27號文件），延續國家支持集成電路產業發展的政策。對比之前《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號，以下簡稱原27號文件），此次出臺的優惠政策有以下幾個變化：

　　變化一：優惠范圍涵蓋面有收窄趨勢

　　原27號文件優惠范圍涵蓋集成電路生產企業和集成電路設計企業。其后，財政部、稅務總局等4部委發出《關于進一步鼓勵集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕6號，以下簡稱6號文件），將優惠范圍擴展到集成電路封裝、測試企業以及集成電路關鍵專用材料生產企業、集成電路專用設備生產企業。而新27號文件優惠范圍只針對集成電路生產企業。那么，2018年1月1日后新成立的集成電路設計企業、集成電路封裝、測試企業、集成電路關鍵專用材料生產企業以及集成電路專用設備生產企業，是否還能享受優惠，需要等待有關部門的進一步明確。

　　當然，原有的優惠政策仍在繼續生效。根據6號文件規定，2017年12月31日前成立的集成電路封裝、測試企業以及集成電路關鍵專用材料生產企業、集成電路專用設備生產企業，“2017年前未實現獲利的，自2017年起計算優惠期，享受至期滿為止?！边@些企業2018年及之后年度還可能在“兩免三減半”優惠期限內。根據新27號文件規定，2017年12月31日前設立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經營期在15年以上的集成電路生產企業，自獲利年度起第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。2017年12月31日前設立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，自獲利年度起第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

　　但是，原27號文件規定，新辦集成電路設計企業經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。如果2017年仍未獲利，若無新的優惠政策出臺，則應自2018年起按25%稅率繳納企業所得稅，不再“兩免三減半”。

　　變化二：優惠主體由生產企業擴展為生產企業或項目

　　原27號文件第一條、第二條的表述，優惠主體為“集成電路生產企業”；而新27號文件第一條、第二條的表述，優惠主體為“2018年1月1日后投資新設的集成電路生產企業或項目”。也就是說，即使企業不是專門生產集成電路的，同時還生產其他產品，只要集成電路生產項目是2018年1月1日后投資新設的，該項目同樣可以單獨享受企業所得稅優惠。

　　變化三：優惠條件有變

　　不再要求經過認定。原27號文件規定，集成電路生產企業要經過認定；而新27號文件則沒有“經認定后”的表述。

　　研發費用占比指標要求降低。原27號文件規定，集成電路生產企業符合6個條件，包括大學?？埔陨蠈W歷的職工人數占比、研究開發人員占比、研究開發費用比、境內研究開發費用占比、集成電路制造銷售（營業）收入占比等硬性指標，其中，研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入（主營業務收入與其他業務收入之和）總額的比例不低于5%；而新27號文件將這一指標改為2%.

　　用工靈活性要求放寬。原27號文件規定，集成電路生產企業具有勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷職工人數占企業月平均職工總人數的比例不低于40%.新27號文件調整為“具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系”。

　　對技術含量及經營期要求更高。原27號文件將集成電路生產企業分為兩類：第一類為線寬小于0.8微米；第二類為線寬小于0.25微米或投資額超過80億元。第二類又分兩種：經營期不滿15年；經營期在15年以上。因此，實際上是分成了三類。而新27號文件則將集成電路生產企業或項目分為兩類：第一類為線寬小于130納米，且經營期在10年以上；第二類為線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經營期在15年以上。按1微米=1000納米換算，對集成電路生產企業的技術要求更高了。同時也增加了經營期的要求。

　　變化四：優惠內容精簡

　　優惠由三檔變兩檔。原27號文件規定了集成電路生產企業三類優惠：“兩免三減半”、“五免五減半”、“減按15%的稅率征收企業所得稅”；而新27號文件取消了“減按15%的稅率征收企業所得稅”。

　　生產設備折舊優惠有調整。原27號文件第八條規定，集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。新27號文件沒有提及加速折舊。因此，對于2018年1月1日后新成立集成電路生產企業，生產設備折舊適用《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規定，對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限（10年）的60%.因此，企業多了一點選擇余地，既可以選擇縮短折舊年限，也可以選擇加速折舊。

　　變化五：優惠資格易保留

　　原27號文件對違規企業有取消優惠資格的規定，企業若存在“在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；發生重大安全、質量事故的；有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的”4種情況之一，即要取消稅收優惠資格，并補繳已減免的企業所得稅稅款。后來，財政部、稅務總局等4部委發出《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號，以下簡稱49號文件），該規定停止執行。

　　因此，新27號文件沒有沿用原27號文件的規定，而強調按49號文件第二條執行。這就意味著企業優惠資格更易保留。假設企業有涉稅違法違規行為，被依法追繳稅款并予以處罰，并不會輕易取消其企業所得稅優惠資格。如果企業發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為，根據49號文件規定，企業在該匯算清繳年度不符合優惠條件，不能享受企業所得稅優惠。但由于沒有取消其優惠資格，以后年度仍然可以享受優惠。