風險是企業經營的“副產品”。風險不會產生于真空地帶，不會發生在孤島上，它與企業的生產經營活動相伴而行，滋生繁衍。就像人的影子，若隱若現，可長可短。對稅收風險進行科學檢測和有效防范，才能保證納稅人健康發展。

　　1、是否借助“外腦”進行稅收風險檢測

　　術業有專攻。《國富論》說，社會之所以發展，完全是勞動細化分工的結果?！耳Q林玉露·學仕》講，“學不必博，要之有用”。一只木桶能裝多少水取決于它最短的那塊木板。但問題的關鍵是，面對新的商事主體，新的交易模式，重大且復雜的涉稅交易事項，短板不該也不可能自己補，應該借助“外腦”補。

　　智者應借力而行。對拿捏不準的重大涉稅事項，主動提請稅務機關介入風險應對，納入風險閉環管理流程非常有必要。

　　《中國稅務年度報告（2018）》指出，中國稅務部門采取多種渠道和方式獲取涉稅信息，形成了風險分析識別、任務推送、應對處理、評價反饋及過程監控的閉環管理流程。稅務部門對內外部涉稅信息進行整合，運用各種分析工具，對納稅人的稅法遵從情況定期進行風險分析識別。

　　稅務機關在尋找、識別、分析納稅人最具行業特點的稅收風險的基礎上，以行業稅收風險加單戶個性化稅收風險為切入點，以風險提醒為手段，以提高納稅人稅法遵從度和滿意度為目標，傾力開啟為納稅人提供個性化需求服務模式。

　　聘請靠譜的社會稅務專家補短板，對稅收風險進行專項或定期的檢測，并采取有效的應對策略也是必要的。一個有情懷的稅務專家，會懷著對法律的敬畏、以提高納稅人履行納稅義務的自覺程度為服務目標，傾心服務好客戶。

　　有情懷的稅務專家也深知，“工欲善其事，必先利其器”，“沒有金剛鉆，就別攬瓷器活”。老家的長輩就常講，“沒有那彎彎肚，就別吃那鐮刀頭”。

　　2、是否知曉稅收風險產生的環節

　　稅收風險種類及成因較為復雜，風險防控必須樸素的簡單化處理才有操作性?！渡餮浴ひ娐勂氛f，“學博而后可約，事歷而后知要”。

　　從企業自身稅法遵從風險的視角看，從易于風險防控實務操作的層面談，從稅收征管實踐的親身感受講，可以將稅收風險成因網格化三大環節，一是決策層的決策產生的稅收風險，二是業務部門做業務造成的稅收風險，三是會計核算申報少繳稅形成的稅收風險，且風險等級呈由高到低排序。

　　以這三個環節為切入點，如何構建行之有效的“三位一體”的稅收風險防控制度，是每個企業亟待解決的一個課題。解決問題的關鍵在于高層決策者對稅收風險防控的重視程度和納稅遵從度的高低。

　　多數情形是這樣的，一旦稅收風險變現受到處罰，老板通常會板子打在財會人員身上，這顯然是不公平的，老板更應該把板子打在自己身上。

　　3、企業賬面庫存是否與實際庫存相符

　　稅收風險防控確實是一門學問。呂思勉先生說，“凡講學問必須知道學和術的區別。學是求明白事情的真相的，術則是措置事情的法子。把舊話說起來，就是明體和達用”。

　　請看下面的兩個公式：

　　商業企業：期初庫存＋當期購進－當期銷售＝期末庫存

　　工業企業：期初存貨+本期購入-銷售成本中已耗用存貨＝期末存貨

　　從職業的高度審慎出發，通過對大量的稅務稽查案例分析，逃稅的主要手段和方向可以這樣分析定位，一是接受虛開（假）發票加大了庫存；二是收入體外循環有意不結轉庫存。二者單一或共同發生作用，但為使上述等式關系成立，也只能虛增庫存。上述公式我們用稅法語言轉換可以這樣理解：“接受虛開”+“體外循環”=虛增庫存

　　通過賬面庫存與真實庫存進行核查，并能正確的進行風險應對，是稅收風險防控的“妙手”，相當于找到了密碼，打開了風險防控的這把“密碼鎖”。

　　有情懷的企業家應時常摳心自問，企業賬面庫存是否與實際庫存相符。

　　案例鏈接：兩名稅務稽查人員到某商貿公司專項檢查，在仔細檢查了賬簿憑證等涉稅資料后，除鋼材庫存量較大的疑點之外，其他沒發現什么問題，便向經理李某提出要進行庫存實地盤點。李某謊稱倉庫保管員有事出門了，庫房打不開，要求等兩天再來查，并保證保管員回來馬上就通知檢查人員查庫，檢查人員雖心中存疑但無奈也只好耐心等待。

　　期間，經理李某雇用了幾臺大卡車，到鋼材市場、建筑工地等關系單位，東賒西借、七拼八湊，忙活了好幾天，好不容易將一些型材、板材、管材等拉回裝滿了自家倉庫。自認為安排妥當之后，便通知了檢查人員來查庫。

　　檢查人員進入倉庫查看，大體估算基本與賬面記載相符，因鋼材種類繁多，型號規格不一，逐一盤點工作量太大，檢查人員便通過進貨發票分析，發現企業進貨次數最多，庫存金額最大是角鋼，于是對角鋼進行實地盤點抽查。最終確認，庫存根本就沒有角鋼，數量最多的是圓鋼，而進貨發票證明了企業從未購進過圓鋼。檢查人員問詢李某，政策攻心、講明利害，李某見事已敗露，只好支吾著道出了實情……李某那個悔呀，心想那幾天怎么就沒劃了著角鋼呢。（摘自于本人寫的《檢查日志》）

　　4、是否知曉不當稅收安排是引發稅務危機的導火索

　　稅收安排的這個“活”一直都挺火，很多企業及中介機構都熱衷于此。人們對稅收安排的重視，從表面上看，這是納稅人趨向于減輕自己的稅收成本，實質上卻說明人們的行為更加具有趨利性。

　　很多企業從組建期、發展期、成熟期和擴張期都將稅收安排納入了重要的議事日程，并在生產經營中得以具體實施運用，這本無可厚非。但問題是有些企業（包括個別中介機構），進行不光彩的稅收籌劃活動，濫用稅收條款，鉆稅法的空子，設計采用一些“侵略型納稅方案”，侵蝕了國家稅基，這些稅收籌劃方案其實就是偷逃稅在鏡子中的影像而已。

　　因不當稅收安排引發的稅務危機時有發生，最典型的就是精心策劃公司重組業務，蓄意逃避關聯交易所產生的納稅義務。也有這樣惡意籌劃的，一對夫妻開了十幾家文銷用品店,每家店都享受到了季度銷售額不超30萬元免征增值稅的稅收優惠，“巧合”的是這些店分別向同一家資產管理公司開具了總額一千多萬元的增值稅普通發票，更匪夷所思的是居然開具了一萬多個打印機硒鼓；有一礦業公司將巨額資金借給關聯企業，再通過關聯企業將資金轉移到該公司自然人股東賬戶消費揮霍，涉嫌偷逃巨額的個人所得稅（視同股息紅利分配），礦業公司也只剩下了“賬面富貴”。

　　一個好的稅收安排應符合這樣的標準：一是有合理的商業目的；二是符合企業發展戰略目標；三是稅后利潤最大化；四是功夫在“稅”外；五是經得起時間和稅法的檢驗。

　　基于利益相關者的交易結構去思考，好的商業模式可以幫助企業創建一個有利于自己的經營小環境，這個小環境由兩個基本要素構成：一是客戶價值創造模式，二是企業價值獲取方式。

　　在商業模式創建的小環境中，對納稅屬性進行識別與分析，通過改變和優化利益相關者的交易結構與稅收優惠的契合，使企業利益最大化。

　　只熱衷于稅收安排本身，就意味著失敗，而關注于基于稅收安排的商業模式時，通常都會成功。稅收安排就如同企業的技術創新，只是道具而已，演出是否精彩，關鍵是要有好的劇本，也就是商業模式的創新與優化。在打開企業邊界，呈現、分析并設計基于利益相關者的交易結構時，識別納稅屬性并與稅收優惠契合，這是稅收安排的本質。

　　實例鏈接：稅務機關在分析某自動化設備制造有限公司的申報數據時發現，企業當年即征即退增值稅申報中的銷售軟件收入僅為600多萬元，與其生產規模不匹配。為此，該局干部走訪了企業。

　　該企業生產的自動化成套設備，是國內首條以工業機器人為主的生產線，在行業內居領先地位。企業在成套設備銷售中，由于對其中附帶的軟件產品沒進行分開核算，在銷售合同中也沒有分別描述，導致合同的形式和內容等不符合退稅要求。同時，由于軟件開發的成本核算較為復雜，企業的銷售部門與財務、研發等部門之間溝通銜接不暢，核算數據不準確，所以軟件產品的銷售收入也未能全部申報享受增值稅即征即退優惠政策。

　　針對上述情況，稅務干部為企業用足、用好政策開出了一張“藥方”：一是建議企業指定專人負責軟件產品收入及成本進行分項目核算，加強業務部門之間的數據交換和信息溝通；二是建議企業與客戶簽訂合同內容時，分開描述軟件產品與機器硬件收入金額和執行要素；三是開具發票時，做到軟件產品的名稱清晰和金額無誤，保證即征即退申報數據與業務數據能一一對應、核算準確。經過初步測算，如果該公司的軟件銷售收入達到預定目標，且全部符合增值稅即征即退條件，可以增加利潤約1200萬元。（選自《中國稅務報》）

　　5、是否知曉風險防控應以行業特征和內控流程為切入點，核查涉稅數據鏈是否吻合

　　從事稅收風險管理，應該具備稅法腦立方的思維，既從經營的角度認識企業，從管理的角度學會財務，從風險的角度懂得稅收，達到這個水準，真是太難了！從這三點成一線為切入點，總結稅收風險識別與防控的方法及應遵循的規律，樸素的尋求到最佳的風險應對策略至關重要。

　　我們或許精通風險防控之“術”，卻對風險防控之“道”知之甚少，稅收風險防控不但要在“術”中走，更應在“道”中行?！暗馈笔侵革L險防控應遵循的規律，“術”是指風險防控的方法與技巧。

　　業務流程、內部控制、信息載體存儲及處理方式是稅收風險防控的核心環節，各部門涉稅數據信息的產生、存儲、流轉到會計報表編制及納稅申報表的生成應形成真實、完整和一致的數據鏈。

　　以行業特征和內控流程為切入點，核查涉稅數據鏈是否吻合是稅收風險防控的實質所在。

　　鏈接《實例一》：

　　某大型石化設備制造有限公司增值稅稅負2.5%，低于全省同行業平均稅負水平（4.13%）1.63個百分點。產品是石油化工裝置的配套設備，生產周期長，一般在6—18個月之間。銷售合同簽訂后，用戶按合同造價的30%預付備料款，原材料購進投入生產后，用戶再支付40%的進度款，合同上標有所要生產的產品工號，備料款及進度款都在“預收賬款”科目核算。該公司“預收賬款”占當期申報銷售收入的42.8%。通過對原材料購進、生產進度分析，考慮到原材料加價15%—18%的實際情況，并與相關合同核對，“預收賬款”金額明顯過高。

　　檢查人員帶著疑問，到銷售部、保衛處調取了留存的《產品出廠通知書》和《出門證》，通過其填列的產品工號逐筆與銷售收入明細賬、預收賬款明細賬進行核對，結果發現很多產品都已發出（采用預收貨款銷售方式結算的，納稅義務發生的時間為發出貨物的當天），而企業一般在產品發出6個月后，才由預收賬款賬戶滾動分期結轉產品銷售收入……

　　鏈接《實例二》：

　　檢查組針對某合金爐料生產企業的行業特點及管理要求，經詢問并結合生產現場實地查看，得知該公司設立的質量控制中心有兩項工作職能，一是負責爐料的質量檢測，測量出爐料的金屬品位，二是負責爐料的入庫及出庫數量的統計工作。該公司有甲、乙、丙三個班進行作業，質量控制中心根據各班的日報產量統計當月產量，再根據購貨單位出具的檢斤單統計當月爐料發出數量，編制月報表上報財務部門。

　　經與財務部門核對，質量控制中心與財務賬面產成品的入庫數量保持一致，但財務賬面產成品的發出數量為22萬噸，質量控制中心統計的產成品發出數量為24萬噸，兩者相差了2萬噸。經進一步取證確認，因大量散客臨時現金進貨，企業未開發票，也未入賬申報……

　　鏈接《實例三》：

　　S市稅務局大企業風險管理團隊，到某醫藥連鎖有限公司開展稅務審計，制定了“四個關注”的工作原則，既關注企業行業特征及內控流程、關注ERP管理系統涉稅數據、關注企業內部涉稅數據鏈的吻合、關注企業外部第三方涉稅信息。

　　通過ERP管理系統與企業賬簿當年數據比對，發現ERP管理系統庫存藥品余額為5000余萬元，而財務庫存藥品賬余額為6800余萬元，企業存在因收入不入賬體外循環，未及時結轉藥品成本的重大風險點。（以上實例均摘自于本人寫的《檢查日志》）

　　6、是否高度關注銷售部門涉稅數據

　　企業銷售部門電腦中存儲的Word文檔及Excel表格中的涉稅數據至關重要，實際上是企業根據管理需求及內控制度的要求，建立的銷售臺賬、回款臺賬、客戶對賬確認單（表）、銷售業績考核表和產品配送物流記錄等。顯而易見，銷售部門的涉稅風險等級非常高。

　　一個健全的企業財稅內控制度，顯然不能只考量稅收，關鍵是既要符合企業發展的戰略目標和財稅管理目標，又要有效防控稅收風險，具有“功夫在稅外”的隱形特征。從企業生產經營活動的全程進行風險識別，適時對業務流程做出優化各改變，再通過實質性測試進行磨合自檢，才能有效防控稅收風險。

　　企業管理流程中的“表、證、單、書”等數據載體，特別是與銷售收入相關的自制憑證，如銷售單、進賬單、交款單、提貨單、發貨單、出庫單、檢斤單、過磅單等，從產生、匯總、流轉到納稅申報表的生成，應形成完整的數據鏈，杜絕人為操控和數據差錯。

　　稅收風險應對就好比圍棋對弈，關鍵的一著“妙手”就是下在銷售部門。企業的銷售、財務核算及納稅申報數據鏈的真實且吻合，是識別與防控稅收風險的關鍵所在。

　　鏈接《實例一》：

　　稅務稽查人員到某煤礦電機制造有限公司查賬，在對會計賬簿、相關憑證認真檢查后，沒有發現什么問題?；槿藛T了解到該公司產生的電機產品銷路較好，市場占有率較高的情況后，來到了公司銷售處實地檢查，找到相關人員動之以情，曉之以理，講明利害，取得了銷售處處長及微機管理員的支持和配合，進入了銷售處的電腦進行調查取證，發現桌面有標注為“未開票”的文檔，打開一看，竟然是銷售處設置的電機銷售未開票臺賬，未開票總額達2000多萬元……

　　通過調取銷售合同印證，與會計賬簿、納稅申報表核對，根據稅法的相關規定，這些未開票收入在產品發出時就已發生了納稅義務，就應該在當期計提銷項稅額繳納稅款。企業不但補繳了稅款，課征了滯納金，還受到了應有的處罰。企業的財務總監在《問詢筆錄》自述到，因當年的銷售合同訂單多，企業經濟效益較好，企業高管已享受到最高檔的個人績效獎勵，故有意將當年已售產品不開票，人為調節遲延至下一年度開票，意圖再享受高檔的高管的績效考核獎。

　　鏈接《實例二》：

　　某食品加工企業各項規章制度健全，內部控管嚴密，ERT管理系統應用水平較高。從原材料的購入、產品的發出、甚至發票的開具都有詳盡的記載。通過現場查看、抽樣比對分析、詢問生產經營管理人員及電腦操作人員等，檢查人員認識到該管理系統不但是原始數據的載體，真實反映了企業的生產經營情況，而且還是財務核算的原始依據及數據來源。檢查人員馬上進入管理系統，導出、打印、調取相關數據，與財務賬薄對應銜接核對，結果發現管理系統中產品發售數量要大于財務賬薄中的產品發售數量。再經與倉庫保管賬、產品發售日報表等核對，固定證據，最終確認該企業在節日期間開展促銷活動,贈送1764包（袋）兒童食品，未視同銷售處理，少計產品銷售收入近百萬元的違法事實。（以上實例均摘自于本人寫的《檢查日志》）

　　鏈接《實例三》：

　　某大型啤酒廠增值稅稅負逐年降低且連續四年虧損，采購、倉庫、生產、銷售、財務等部門管理混亂。啤酒廠與經銷商之間的結算都以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒廠業務員個人銀行賬號，檢查期間業務員大部分已離崗辭職……

　　檢查組對當地其它啤酒生產企業進行調查獲悉，在生產條件相當的情況下，啤酒投入產出比一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產8噸啤酒，而該啤酒廠檢查期間投入產出比僅為1：7。檢查人員重新調整檢查方案，將銷售開單、倉儲提貨等與實物直接接觸的環節作為重點。通過對啤酒經銷商的調查了解到，經銷商向啤酒廠正常提貨時使用《啤酒公司送貨單》，促銷贈酒時使用《啤酒廠授權書用酒送貨單》。于是，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部等部門，終于在營銷部獲得了該啤酒廠部分“送貨單”存根聯和回執聯、“贈酒單”存根等單據。單據詳細記錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規格、數量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等信息……該公司因銷售收入體外循環被定性為偷稅，補繳稅款、滯納金和罰款1500萬元，并將案件移送公安機關處理。（選自《中國稅務報》）

　　7、是否知曉合同的簽訂是稅收風險的主要誘因

　　納稅義務是基于經濟交易行為而產生，實質是通過簽訂合同取得了稅法上的經濟利益，從而滿足了課稅的法律要件。

　　風險要事前控制，關鍵的節點是在訂立合同時，就要考量到以下幾個方面：

　　1）合同的簽訂與稅款的征收、納稅義務發生時間、發票開具時間相契合；

　　2）合同的簽訂與增值稅價外收入、進項稅額轉出（返利）及印花稅的征收等相印證；

　　3）應將銷售方及時向購買方交付合法、有效的增值稅發票，明示于合同義務條款中。

　　稅收征管實踐表明，“頂賬合同”的稅收風險等級非常高，應重點防控。

　　稅收源于商事交易，商事交易分為單一交易和復合交易兩種。單一交易是指單一合約中只存在一個法律關系的交易，如銷售、租賃等；復合交易是指單一合同中含有兩個以上法律關系的交易，比如以房抵債、以股抵債等。

　　“頂賬合同”較為常見，如將房產、車輛、設備、產（商）品、材料等折抵貨款、勞務款和借款等，其原因除現金流的嚴重匱乏外，可能還與誠信、逃稅及思維習慣有關。

　　“頂賬合同”稅收風險防控的要訣是：應稅交易不能刻意抵消，必須交易還原。將頂賬分拆為兩項交易事項：一是銷售，開具專票計提銷項稅額；二是還債，索要專票抵扣進項稅額。

　　簽訂合同時，對拿捏不準的涉稅事項，應及時向當地主管稅務機關咨詢！

　　8、是否知曉現金流是甄別逃稅的“DNA”

　　現金流就是企業的“血液”，就像一個人，一旦沒有了血液，生命也就終止了?，F代企業管理規則有一條，叫做現金流比利潤更重要。研究稅收風險管控，必須要與納稅人的現金流結合起來，現金流是甄別逃稅的“DNA”。

　　現金流會形成“現金池”，這是CEO及CFO所追求的終極目標。在現金為王的現代管理理念下，納稅人的“現金池”到底流入、流出了多少的“水”，外人無從知曉。不過，我們仍可以從到稅收風控的視角，去透穿盲區，查看“水情”，繼而發現問題、認識問題、解決問題。

　　從現金流的角度看，下列行業（事項）稅收風險等級較高：

　　1）商業企業

　　2）出口退稅業務

　　3）涉嫌虛開發票

　　4）長期虧損但持續經營企業

　　5）熱點行業

　　6）成長速度快的企業

　　7）家族式企業

　　8）高檔娛樂消費

　　從稅務稽查實踐來談，現金流逃稅有以下典型特征：

　　1）公司大量向股東、法人代表及其親屬等借款，這是收入體外循環的重要征兆；

　　2）企業連續虧損，但銷售收入、凈利潤與經營活動產生的現金流量持續相互背離；

　　3）企業自然人股東又購置了高檔汽車和房產，經常出入高檔娛樂消費場所；

　　4）以收取現金的形式銷售貨物，購貨方不索取發票；

　　5）企業開設的銀行賬戶過多，且頻繁注銷新設。

　　從個人銀行卡結算的關鍵點講，個人賬戶的涉稅信息是無法涂痕的，從安全、方便的角度考慮，有些應入賬申報的銷貨款，是通過老板、老板娘、會計、出納及銷售人員等個人賬戶轉賬交易的，稅收風險等級非常高。

　　從增值稅的抵扣原理上說，增值稅實行的是專用發票抵扣制度，就像鏈條的傳導一樣環環相扣，上一環節繳納的稅款，會通過下一環節抵扣。但增值稅的抵扣，有時也會像機械鏈條的傳導一樣出現中斷，就如面對最終消費者，大量的現金交易，又不能（對方也不需要）開具增值稅專用發票，這時稅收風險便會陡然加大。

　　鏈接《實例一》：

　　某從事高檔化妝品銷售的個體工商戶，實行定期定額增值稅稅款征收方式，根據業主申報，每月核定納稅1,000.00元（原政策規定）。針對個體定額戶不建賬、消費者流動性大、真實銷售記錄難以取證的特點，稅務稽查人員果斷決定先掃外圍，從第三方收集消費者的消費記錄，目標鎖定在該商戶使用的POS機上。

　　檢查人員先以消費者和POS機維修服務人員的身份去現場核查，對各類化妝品價格、POS機的擺放、企業的經營規模、銀行卡劃卡消費及現金消費的收入構成等，進行了詳盡的摸底調查。利用多種渠道取得了企業的POS機劃卡轉賬賬號，多次到相關銀行取到了檢查年度全部POS機劃卡對帳單、POS機安裝協議等證據材料。在接下來的時間里，檢查人員將兩千多筆流水記錄匯總核對，四次驗算，累加成表，分析篩查，掌握了企業近兩年的銷售情況，最終補繳稅款及滯納金近50萬元。（摘自于本人寫的《檢查日志》）

　　鏈接《實例二》：

　　在舉報線索無法查實，常規思路難以突破的情況下，某市稅務稽查局另辟蹊徑，從銷售人員突破，從企業賬面現金解款單入手，從代銷商處追溯付款方向，僅用4個月時間，快速查處某企業賬外經營涉稅大案，查補稅款、滯納金及罰款共計4041萬元。

　　沒有明確線索，企業賬外經營賬戶難以找尋，檢查人員決定，從三個重點尋求突破，分別是銷售人員、企業銷售模式和收款方式、憑證。

　　專案組從該企業官網得知，其品牌經銷商有1000多家，遍布全國各市縣。專案組從企業經營者的角度出發，換位思考，如果該企業有賬外經營，不會是全部收取現金，而是很有可能通過個人賬戶轉賬，所以經銷商一定知道這些收款賬戶。專案組還推斷，為方便經銷商匯款，該企業用于收取貨款的個人賬戶很可能開設在遍布城鄉的農業銀行。此外，不可能同時有很多個人賬戶存在，否則不利于資金安全和管理。不會以企業高管的身份證開戶，因其目標過于明顯，風險太大。

　　基于以上分析，專案組認為，在沒有明確線索的情況下，直接發現企業賬外經營賬戶的可能性不大，檢查必須緊扣三個重點，迂回進行。

　　重點一是從銷售人員中實現突破。業務量較小的新經銷商有可能會先付款到銷售員，再轉入集中賬戶，查銷售人員的賬戶的目的在于發現集中賬戶。

　　重點二是了解企業銷售模式、收款方式。如果查詢銷售人員銀行信息無法突破，則可根據經銷商付款信息追溯，倒查賬外經營賬戶。

　　重點三是抽查憑證。通過憑證查找賬外經營賬戶的線索。例如，大額現金繳款業務是否來源于某一個人賬戶。再如，財務費用中是否有非公開賬戶銀行收取手續費情形等。

　　檢查人員通過3名銷售人員的賬戶，發現其存在收取貨款行為，并追查至兩個本地個人賬戶，發現1萬多條交易記錄，來款8.8億元。

　　面對需要大量外調和協查取證的情況，專案組另辟蹊徑，采用提出疑點，企業舉證，再進行核實的辦法，高效率地依法圓滿處理了此案。

　　經對交易記錄近4個月的反復核算，最終確定，該企業共有1.26億元銷貨款未入賬。謹慎起見，專案組還根據該企業歷年生產線數量、占用廠房面積、人員數量等數據測算生產銷售數量，與資金情況相互印證，結果表明二者基本相符。（根據公開案例整理）

　　9、主要物耗投入產出比是否合理

　　投入產出法在稅收風險管理中非常重要，原因就在于其直接或完全消耗系數的定量分析和準確的計算功能，從而可據此建立數學模型，進行科學的稅收風險識別與防控。

　　我的看法是，一個生產企業主要物耗投入產出系數較為合理，就不會有大的稅法遵從風險。

　　一個合格的風控管理者應該做到：

　　1）了解企業的行業特點、生產工藝流程等；

　　2）請教生產技術人員，掌握有代表性的主要指標投入與產出數據配比；

　　3）運用數據分析，發現風險點并能正確應對。

　　有些貌似高大上的風控預警指標華而不實，缺乏針對性，實務中不要一根筋的生搬硬套，找到最適合自己的那一款最重要。

　　鏈接《實例一》：

　　某鐵礦納稅申報明顯異常，稅務人員多次到現場準備核查，可每次都是門丁伺候。一天，鐵礦辦稅人員來到稅務局，遞上一張照片和一紙證明，說是鐵礦廠部搬家，小貨車不慎翻到自家的尾礦庫里，賬簿、憑證等資料都毀損了，有照片為證，當地公安派出所還出具了現場勘查鑒定……

　　根據供電單位提供的耗電數據，該鐵礦檢查期耗電量為3,688,396千瓦時，申報生產鐵精粉25,546.82噸，單位鐵精粉耗電量為144,38千瓦時/噸，而相鄰的兩家鐵礦單位鐵精粉耗電量僅為68千瓦時/噸，指標高的太離譜?？紤]到該礦的礦石品位、硬度、生產效率及業內專家的意見，參照省局制定的采礦業、鐵選行業評估指標及其標準值中的相關數據，該鐵礦單位鐵精粉耗電量在80千瓦時/噸較為合理。據此推算該鐵礦應生產鐵精粉（3,688,396/80）46,105噸。

　　該鐵礦購進鋼球209噸，經現場核查，當期耗用大約在55%即114.95噸左右。鋼球耗用量標準值為2.5公斤/噸，據此測算鐵精粉生產量約為（114,950/2.5）45,980噸，與單位耗電量測算的結果基本一致。

　　通過以上投入產出比指標印證分析，該鐵礦當期生產鐵精粉大約為46,000噸。少報產量2萬噸，少申報銷售收入1500萬元……（摘自于本人寫的《檢查日志》）

　　鏈接《實例二》：

　　涉案企業通過賬外銷售的方式隱匿石料銷售收入3200多萬元，針對企業違法行為，某市稅務稽查局依法對該企業作出追繳企業所得稅、增值稅等各項稅費1134.91萬元，加收滯納金并處1倍罰款的處理決定。

　　檢查人員認為，雖然企業賬目不全，但炸藥是石料開采必須要使用的火工材料，當地各石料廠每百公斤炸藥的出石量應該相差不大，而公安機關對各個石料廠炸藥日用量均有登記。根據一個石料廠每月的炸藥用量以及每百公斤炸藥的出石數量，應能基本上確定企業每月石料的生產數量，與企業申報信息比對分析，就可以發現企業有無申報問題。

　　檢查人員迅速與公安機關聯系，了解到該公司兩年間共使用炸藥約682.17噸。隨后，檢查人員確定當地石料開采行業每百公斤炸藥的出石量為470噸左右，根據企業炸藥用量，計算出該企業的石灰石開采量約為321萬噸，按照開采期間石灰石平均市價40元～50元/噸計算出企業銷售收入，并與其納稅申報表中的申報數據比較，發現兩者相去甚遠。

　　檢查人員隨后對企業銀行賬戶進行了核查，發現該企業對公賬戶與企業負責人黃某個人賬戶之間資金往來異常頻繁，資金多次轉入黃某個人賬戶，涉及金額逾3000多萬元。（根據公開案例整理）

　　有些企業沒有物耗的投入產出比或投入產出比不可控，這時就要劍走偏鋒，從工資支出與銷售收入的關聯中找到風險點。

　　鏈接《實例三》：

　　某食品公司有員工有780多人，人均年工資額2萬多元，再加上為員工繳納的五險一金，每年支出的人頭費就要2000多萬元，但該公司年申報3200萬元的銷售收入，不僅沒虧損，反而有盈利40多萬元，這是怎么回事？

　　原來該公司為掩蓋真相，采取了精心設計的三項“配套”措施：一是按照估算數據隱瞞了與賬外收入相應幅度和比例的料工費；二是故意沒有對生產成本分品種進行核算，使得檢查人員無法判斷生產成本的正確性；三是故意將增值稅稅負及會計利潤調節至合理的水平，以誤導稅務部門沒有少繳稅而不將自己列為稽查對象。最終查明，該公司在兩年多的時間內共隱瞞銷售收入5740萬元，隱瞞計稅所得額438萬元。（根據公開案例整理）

　　10、能否清醒的認識到“兩套賬”的危害

　　有位大企業的CFO到印度工作訪問，回國后寫了一篇文章，“你看一個典型的印度企業是有七套帳的”：

　　1）給大股東的

　　2）給其他投資者的

　　3）給管理層的

　　4）給稅務局的

　　5）給銀行的

　　6）給員工的

　　7）給老板老婆的

　　在電子環境下，企業要設置多個賬套是很容易的事情。無論出于何種動機（有時并非是稅收上的原因），事實上都是在公司面紗”掩飾下，將“見不到光”的幾個內部人看的內賬，再經過財務粉飾（好聽的說法），變成了“見得光”的給別人看的外賬。

　　給別人看的外賬，其實就是一面哈哈鏡，鏡中的影像都是扭曲的，從稅務稽查的視角看，又是如何將扭曲的影像還原為本來面目的呢？

　　從前面所講的內容及實例換位思考，就明白了稅務稽查對“兩套賬”的檢查是必備的專業技能，實務中早已駕輕就熟。稅務稽查也并不是就賬查賬，很多真實的涉稅信息也不可能通過財務粉飾就可以涂痕，相反，這些外賬卻可以作為證明其偷逃稅的“賬證”。從稅收風險的防控角度講，“兩套賬”的危害后果也是災難性的。

　　鏈接《實例一》：

　　市稽查局按規定程序開具了對某汽車銷售服務有限公的調賬檢查通知書，調取了該企業三年的賬簿、記帳憑證、會計報表、納稅申報表、部分實際到款清單、修車統計表、進帳單、對帳單等涉稅資料。同時會同公安機關取得該企業的計算機中心軟件數據，經市公證處公證，刻成VCD數據光盤，對計算機中心的數據進行證據保全，全程由公證處公證員進行現場攝像。

　　企業的修車流程是這樣的：問題車輛進廠后，由服務顧問檢查，填開“接車預檢單”，確立維修方案，然后前臺工作人員根據修車方案在微機系統中填開“任務委托書”，確定修車工時費，之后車間主任根據“任務委托書”派工，由維修工去倉庫領取材料，倉庫保管員將領用的材料輸入微機系統，系統會自動給出材料價格。車輛修理完畢后，由前臺工作人員在微機系統中打出“業務結算清單”，“業務結算清單”包括工時費和材料價格，是微機系統“任務委托書”中的工時費和倉庫領用材料價格自動匯總生成的，“業務結算清單”一式兩份，一份給車主，一份給財務記帳。前臺工作人員把車主是交款還是欠款的情況輸入微機，反映出實際到款清單，如果是交款，“實際到款清單”顯示結算付款，如果是欠款，待日后付款時消號，顯示欠款付款。車主拿著業務結算清單到收款處交款，并開具發票，由收款處開出出門證，車輛方可出廠。

　　由于企業的實際到款清單與修車業務結算清單是一一對應的，稽查人員根據實際到款清單同記帳憑證中的修車業務結算清單逐筆核對，將實際到款而未入帳的業務結算單挑出，并經會計確認，最終查該公司三年賬外收入總額為859萬元。（摘自于本人寫的《檢查日志》）

　　鏈接《實例二》：

　　某稅務檢查組到某建筑施工企業分公司例行檢查,公司經理一邊看著紙質講話稿一邊介紹情況說，“該公司從前年的三季度開始，對全部的房屋和場地進行了整理，排查出多年閑置或使用效率不高的房屋和場地，并立即采取了整改措施，不僅在前年底前已將閑置房屋和場地全部對外出租，而且還提高了原已出租房屋的續租租金，僅這一項今后每年就可以為公司增加收益約220萬元。”

　　檢查組長不僅索要了相關紙質發言稿，而且還在參觀該分公司時，查看了用于出租的房屋和場地，與此同時，跟隨在一旁的檢查組成員已不聲不響對此全部作了拍照取證。最終查明，共有25家分公司有房屋和場地租金收入，金額達到了1960多萬元，各分公司收到的租金70%自留，30%上交到總公司，但都沒有入賬申報納稅。（根據公開案例整理）

　　后記

　　限于文章的體例及篇幅，稅收風險檢測與防控還有幾個關鍵的點并沒有寫到里面，如虛開發票、借款、信息管稅、如何準確定性經濟交易事項、如何在商業模式中診斷風險脈象、現場實地查看及重大的資本交易項目等，以后會獨立成文陸續發表，算是對這篇文章的補充和完善吧。

　　感謝熱心讀者的支持和鼓勵！