眾所周知，研發費用加計扣除政策是支持企業科技創新的有效政策抓手。今年3月底，財政部和稅務總局聯合發文，出臺了《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)，一是將制造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%，另一個是改革研發費用加計扣除清繳核算方式，從2021年1月1日起，企業10月份預繳申報可提前享受上半年研發費用加計扣除優惠。為了進一步激勵企業加大研發投入，優化研發費用加計扣除政策實施，國家稅務總局近日對外發布公告《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號），在允許企業10月份納稅申報期享受上半年研發費用加計扣除的基礎上，2021年10月份納稅申報期再增加一個季度優惠，同時優化簡化研發支出輔助賬樣式，調整優化計算方法，促進企業提前享受研發費用加計扣除優惠，增加流動資金，緩解資金壓力，減輕辦稅負擔。下面小編就帶大家了解一下這個新政的亮點并通過案例分析10月份企業所得稅申報情況。

　　《公告》主要包括三項內容：

　　一是在2021年10月份預繳申報時，允許企業自主選擇提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠，相比之前允許企業多享受一個季度的研發費用加計扣除。

　　問題1：如果企業在今年10月份申報期沒有享受研發費用加計扣除，以后還可以享受嗎?

　　答：對10月份預繳申報期未選擇享受優惠的，可以在2022年辦理2021年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。

　　問題2：今年10月申報期，企業享受研發費用加計扣除優惠需要向稅務機關提交報送《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)嗎?

　　答：企業享受此項優惠實行“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”方式，10月份享受加計扣除優惠時，只需在預繳申報表中填寫優惠事項名稱和加計扣除金額，根據享受加計扣除優惠的研發費用情況(前三季度)填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)，《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)與政策規定的其他資料一并留存備查。

　　二是增設優化簡化研發費用輔助賬樣式(2021版)

　　與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優化簡化：

　　1、簡并輔助賬樣式。“4張輔助賬+1張匯總表”簡并為“1張輔助賬+1張匯總表”。

　　2、精簡輔助賬信息。僅要求企業填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業填寫工作量。

　　3、調整優化操作口徑?？紤]了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關列次，體現其他相關費用限額的計算方法的調整，對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

　　問題3：《公告》實施以后，2015版研發支出輔助賬樣式還可以繼續使用嗎?

　　答：研發支出輔助賬樣式的定位是為企業享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執行。因此，2021版研發支出輔助賬樣式發布后，2015版研發支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式，也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式，同樣也可以參照上述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。

　　三是調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法。由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額改為統一計算所有研發項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

　　舉例說明：

　　根據國家稅務總局公告2021年第28號規定的計算方法，兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元(12+8)，大于18萬元(按研發項目分別計算加計扣除的其他相關費用)。

　　下面通過一個案例分析10月份預繳申報企業所得稅的具體操作。

　　【案例】甲企業為制造業的高新技術企業，2021年有一個機械基礎件研發項目-A項目，為自主研發項目，A項目共計支出140萬元，其中費用化支出40萬元，資本化支出100萬元，2021年7月1日，A項目有100萬元研發支出由“研發支出—資本化支出”轉入“無形資產”科目(按10年攤銷)，發生明細如下：

　　注：

　　職工教育經費、房屋租賃費和辦公房折舊費不得加計扣除，職工福利費和技術圖書資料費屬于其他相關費用。

　　2021年10月份預繳申報時，企業可以自主選擇提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠，計算過程如下：

　　前三季度允許扣除的研發費用=前三季度費用化金額+本年形成無形資產攤銷額，制造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%，因此，研發費用加計扣除金額為28.3375萬元，季度預繳所得稅申報表及對應的《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)填報如下：

　　注：

　　新版季度申報表刪減原《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010)，將相關欄目集成至主表。第7行填報規則是根據《企業所得稅申報事項目錄》，在第7.1行、第7.2行……填報稅收規定的免稅收入、減計收入、加計扣除等優惠事項的具體名稱和本年累計金額，雖然目前《企業所得稅申報事項目錄》未列示加計扣除優惠事項名稱，但是按理解應與匯算清繳的企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除一致，也可以參考上述《減免稅政策代碼目錄》中減免項目名稱，建議最終以申報時可選擇具體名稱為準。

　　A107012研發費用加計扣除優惠明細表(單位：萬元)

　　注：

　　為簡化處理，上述表單金額都是以萬元為單位，但實際填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》及《研發費用加計扣除優惠明細表》應以元為單位。

　　以上就是《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)的關鍵點以及10月份預繳申報第3季度所得稅時享受加計扣除的具體操作，希望大家都能在季度預繳時應享盡享，充分利用國家帶來的政策紅利，以減稅激發企業增加研發投入、促進技術創新的積極性。