A公司為從事房地產開發的增值稅一般納稅人，執行企業會計制度。該公司開發項目共兩期，一期是住宅，二期是商鋪。A公司所在城市土地增值稅預征率：住房1.5%，商鋪3%，該市銷售未完工開發產品的計稅毛利率為為15%。

　　2019年4月1日，一期住宅開始預售，12月31日，預收帳款—一期貸方余額為6540萬元，期初余額為0，全年預交增值稅180萬元(=6540/1.09×3%)，城建稅及附加21.6萬元(=180×12%)，預繳土地增值稅95.4萬元(=6540-180)×1.5%)，未完工產品實際發生的稅金及附加、土地增值稅(未計入損益)117萬元(=95.4+21.6)。

　　2020年6月30日，一期住宅完工并交付;2020年12月1日，二期商鋪開始預售。2020年12月31日，預收帳款-一期，貸方累計發生額為2180萬元(為交付前收取)，期末余額為0;預收帳款-二期，貸方余額為1090萬元，期初余額為0。2020年預繳增值稅90萬元，其中一期60萬元二期30萬元;預繳土地增值稅58.2萬元=(2000-60)×1.5%+(1000-30)×3%，其中一期29.1萬元，二期29.1萬元;預繳城建稅及附加10.8萬元，其中一期7.2萬元，二期3.6萬元。全年結轉主營業務收入8000萬元，主營業務成本6400萬元，未完工產品實際發生的稅金及附加、土地增值稅(未計入損益)32.7萬元。

　　本案例暫不考慮其他業務和其他稅費，假設未取得增值稅進項發票抵扣稅款，填寫2019年和2020年企業所得稅年度納稅申報表《A105010 視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》。

　　解析：

　　一、根據基礎資料梳理出如下表格：

　　二、編制會計分錄

　　為便于演示，同類業務以全年匯總分錄替代單筆分錄，單位：萬元

　　(一)2019年

　　1.收到一期預收款時

　　借：銀行存款 6540

　　貸：預收賬款 6540

　　2.預交稅費

　　(1)增值稅、城建稅及附加

　　借：應交稅費-預交增值稅 180

　　貸：銀行存款 180

　　借：應交稅費-應交城建稅 12.6

　　-應交教育費附加 5.4

　　-應交地方教育費附加 3.6

　　貸：銀行存款 21.6

　　(2)土地增值稅

　　借：應交稅費-應交土地增值稅 95.4

　　貸：銀行存款 95.4

　　(3)企業所得稅

　　借：應交稅費-應交企業所得稅 195.75

　　貸：銀行存款 195.75

　　3.繳納產權轉移印花稅

　　借：稅金及附加 3

　　貸：銀行存款 3

　　(二)2020年

　　1.收到一期預收款時

　　借：銀行存款 2180

　　貸：預收賬款 2180

　　2.預交一期稅費

　　借：應交稅費-預交增值稅 60

　　貸：銀行存款 60

　　借：應交稅費-應交城建稅 4.2

　　-應交教育費附加 1.8

　　-應交地方教育費附加 0.2

　　貸：銀行存款 7.2

　　借：應交稅費-應交土地增值稅 31.8

　　貸：銀行存款 31.8

　　3.結轉一期完工產品

　　借：預收賬款 8720

　　貸：主營業務收入 8000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)720

　　借：主營業務成本 6400

　　貸：開發產品 6400

　　借：稅金及附加 153.3

　　貸：應交稅費-應交城建稅 16.8

　　-應交教育費附加  8.2

　　-應交地方教育費附加  3.8

　　-應交土地增值稅  127.2

　　房地產開發企業等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　期末：

　　借：應交稅費-未交增值稅  240

　　貸：應交稅費-預交增值稅  240

　　借：應交稅費-轉出未交增值稅  720

　　貸：應交稅費-未交增值稅  720

　　借：應交稅費-未交增值稅  480

　　貸：銀行存款  480