“年底雙薪”就是我們通常所說的“第13個月工資”。在我國，“第13個月工資”在很多效益好的企業中普遍存在。它是跟國際接軌的一種方式。在國外，因為有圣誕節，國外企業會在年底給員工多發一個月工資，這就是“第13個月工資”的由來。不同的是，有的企業會在簽訂用人合同時跟職工約定，如果員工干滿12個月，或者到年底時，員工才可以享受“第13個月的工資”；而有的企業則是在效益好的時候才給員工發放“第13個月工資”。

　　因為國家立法中并沒有關于“第13個月工資”的任何規定，所以其給付的額度，是基本工資還是全額工資，或者還是獎金，完全要根據企業和員工的約定，或者企業薪酬福利政策的規定來確定。

　　最近，武漢某會計師事務所就因為派發“第13個月工資”引起了一場不大不小的風波。小劉是這家會計師事務所的一員。1月初，他領到了“第13個月工資”，但數量卻比他預計的要少2000元。公司財務人員告訴他：“第13個月工資”應按普通工資的稅率來計算。此刻，大家都開始抱怨起來。畢竟這是一家大會計師事務所，有關稅法的東西不可能糊弄的了他們。一群“受害者”在一起激烈討論后，一致認為公司將“第13個月工資”按工資薪金所得的稅率來計算繳納個人所得稅的方式不合理。于是大家懷疑是不是存在什么貓膩，很多員工開始輪流找合伙人談話。最終公司妥協了，為每位員工按年終獎的優惠算法，給每個人辦理了稅收返還。

　　這么一個普通的職場案例，卻牽扯出一個問題———這就是“第13個月工資”如何繳納個人所得稅？

　　《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函〔2002〕629號）規定，國家機關、事業單位、企業和其他單位在實行雙薪制（按照國家有關規定，單位為其雇員多發放一個月工資）后，個人因此取得的雙薪，應單獨作為一個月工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。

　　上述例子中，該會計師事務所在計算“第13個月工資”應代扣代繳的個人所得稅時，基本是按照國稅函〔2002〕629號文件來執行的。但事務所的員工提出了不同的意見，他們認為“第13個月工資”應認定為獎金，應按此數額除以12后確定稅率來征稅，他們的依據是《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）文件。根據國稅發〔2005〕9號文件的定義，全年一次性獎金是指“行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資”。

　　從“第13個月工資”和“全年一次性獎金”的定義看，他們之間的關系是比較難界定的。比如，有些企業在年終只有發13個月工資的規定，沒有年終獎；有些企業是在年終考核后發年終獎，沒有發13個月工資的規定；還有些企業既在年終對個人發放“第13個月工資”，也根據考核情況發年終獎。因此，“第13個月工資”和年終獎并沒有必然的關系，只是不同企業的不同做法。

　　國稅發〔2005〕9號文下發后，規定該文件自2005年1月1日起執行，以前規定與該規定不一致的，按此規定執行。同時該文件還明確了國稅發〔1996〕206號、國稅發〔1996〕107號文廢止執行。雖然國稅發〔2005〕9號文沒有明確廢止國稅函〔2002〕629號文件，但國稅函〔2002〕629號文件中關于“第13個月工資”征稅的相關規定如何與國稅發〔2005〕9號文銜接是我們重點關心的問題。