最近上了一點中級會計職稱的培訓課，講到政府補助這一塊的時候，書上寫到：增值稅出口退稅不是政府補助，即征即退、先征后退是政府補助，很多同學對此感到疑惑。

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（一）理論的說法

增值稅退稅：出口貨物實行零稅率，不僅在對出口環節增值部分免稅，還可以退回上一環節已征的增值稅，本質上是退回企業此前墊付的資金。

增值稅即征即退、先征后退：企業首先正常開票、正常納稅，下家也可以正常抵扣，也就是說增值稅的鏈條本身就是一個完整的鏈條，而后，稅務局給予的額外的退庫。

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（二）較好的理解

上面的理論說法說的已經很清楚了，但是還是有部分同學沒能理解，川哥想到了一個更好的理解方式，那就是通過會計核算的方式進行理解，相信能夠解答同學們的疑惑。

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（1）??????增值稅出口退稅

某出口企業，一般納稅人，1月的進項稅17萬元，無內銷，應退稅11萬元，免抵0，不得免征和抵減稅額6萬元。

首先取得進項稅

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額?17

? ? ??庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100

? ??貸：應付賬款-A公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?117

不得免征和抵減6萬的進項稅轉出

借：主營業務成本? 6

??貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出6

由于下一環節沒有銷項稅，那么應交增值稅就還有余額11萬元，根本就結算不平衡，而實際上，退稅11萬之后，企業和稅務局是兩不相欠的關系，那么應該怎么辦呢？總不可能讓余額始終在那兒掛著？很顯然，于是，應該：

借：其他應收款???????????? 11

??貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅? 11

很明顯，整個過程并沒有看到“營業外收入”的蹤影。?

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（2）增值稅即征即退、先征后退

關于這個的會計分錄就不羅列了，詳情點擊請看【攻克“出口免抵退稅會計處理”的理解難題】。

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即是說，在即征即退、先征后退的情況下，已經把正常的納稅業務發生完畢，進項稅額、銷項稅額都已經正常確認了，形成了完整的鏈條。此時，稅務局給予鏈條之外的額外退庫，顯然無法與“應交稅費”扯到一塊，那么，就只能是：

借：其他應收款??????? 10

??貸：營業外收入-政府補助?10

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試問：如果貸方不寫營業外收入，難道能寫“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”嗎？能寫“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”嗎？答案是否定的，因為前面已經結轉掉了，已經形成了完整的鏈條，事情已經了結了。因此，貸方也只有“營業外收入”為妥。