高校教材和圖書采購折扣管理及會計處理
來源：稅屋 作者：稅屋 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：在會計實務中，許多高校對教材......
在會計實務中，許多高校對教材、圖書采購折扣采取違規的筲理方式，即教材和圖書管理部門將教材和圖書采購折扣按規定全部上繳學校財務，但折扣全部或部分作為教材和圖書管理部門的經營收入，沒有按照規定將教材折扣扣除必要的開支后返還給學生，沒有按照規定將圖書折扣沖減其采購成本和支出。在進行會汁核算時，入庫按照發票價格作為教材、圖書的進價，按照實忖余額與書商結算，按照發票價格與實付金額之間的差額即折扣記入“其他收入”：然后，將折扣收入的全部或部分作為教材、圖書管理部門的額外收入。甚至對教材和圖書采購折扣采取違法的管理方式，即教材和圖書管理部門將教材和圖書折扣全部截流，不上繳學校財務，私設“小金庫”，或者經辦人直接將其居為已有；這不僅屬于私沒“小金庫”的范疇，而且將構成受賄罪或貪污罪
[例1]某高校教材科購進教材一批，其發票價格為10萬元，協議約定的折扣率為15%，按扣除折扣后的實際價款支付，教材科張二之前從財務預借周轉金8．5萬元支付給書商。其會計分錄為：
(1)張三預借預付教材款時
借：其他應收款——張三 85000
貸：銀行存款 85000
(2)教材入庫時
借：材料——教材 100000
貸：其他應收款——張三 85000
其他收入——教材折扣收入 15000
口后，教材科張三按照其發票價格收到學生教材款10萬元時
借：銀行存款 100000
貸：材料——教材 100000
如果折扣實行事后返還方式，財務部門按照發票價格付款時
借：其他應收款——張三 100000
貸：銀行存款 100000
教材入庫時
借：材料——教材 100000
貸：其他應收款——張三 100000
收到教材折扣時
借：銀行存款 15000
貸：其他收入——教材折扣收入 15000
[例2]某高校圖書館李四購進圖書一批，其發票價格為20萬元，協議約定的折扣率為15%，扣除折扣后的實際價款17萬元支付給書商。其會汁分錄為：
借：教育事業支出——沒備購置費 200000
貸：銀行存款 170000
其他收入——圖書折扣收入 30000
同時，
借：固定資產——圖書 200000
貸：固定基金 200000
如果折扣實行事后返還方式，財務部門按照發票價格付款叫
借：其他應收款——李四 200000
貸：銀行存款 200000
圖書人館時
借：固定資產——圖書 200000
貸：其他應收款——李四 200000
收到圖書折扣時
借：銀行存款 30000
貸：其他收入——圖書折扣收入 30000
這種方式之所以違規，是因為教材、圖書折扣的使剛刁；符合國家規定，圖書折扣沒有按照規定沖減其支出、圖書進價沒有按照實際發生數確定。
教育部教財[2004]36號《關于嚴禁直屬高校在經濟往來中違規收受回扣的通知》規定：(1)各校對基建和設備、教材，圖門等大宗物資的采購，必須按規定實行政府采購或公開招標，對給予折扣的經營者，必須要求其明示并如實人賬，學校為學牛代購代銷的物品，也必須實行明折明扣。為學生代購代銷物品產生的折扣收益，除去必要的勞務開支外，應主要讓利于學牛，(2)學?，F有的規定，如與國家法律法規不一致的，要立即進行修改或廢止。《事業單位會計準則》第19條規定，“各項財產物資應當按照取得或購建時的實際成本計價”，《高等學校財務制度》第22條規定。“高等學校要加強對支出的管理，各項支出應按實際發生數列支，不得虛列虛報”，《高等學校會計制度》規定，高等學校對于購人、調入的固定資產應按照實際支付的買價或調撥價、包裝費、運雜費和女裝費等確定其原價，登記人賬。
因此，教材、圖書采購折扣應按照以上規定將折扣全部上繳學校財務，教材折扣扣除必要的開支外，其余全部返還給學生或沖減其進價；圖書按照扣除折扣后的實際成本作為圖書原價并列支。同時，教材、圖書的采購實行政府采購或公開招標。
例1中，應將作為“其他收入”的教材折扣收入，扣除必要的勞務開支(如運費、搬運費等)后，按照原購書學生名單和購書金額比例全部返還給學生，或者不核算教材折扣，而是在教材入庫時，按其實際結算價格做會計分錄。
借：材料——教材 85000
貸：其他應收款——張三 85000
日后，按照其實際價格收到學生教材款時
借：銀行存款 85000
貸：材料——教材 85000
如果發生與教材采購有關的運費、搬運費等則記人“教育事業支出——其他支出”。
例2中圖書折扣不應作為“其他收入”，而是按照扣除折扣后的實際成本列支，其會計分錄為：
借：教育事業支出——沒備購置費 170000
貸：銀行存款 170000
同時，
借：固定資產——圖書 170000
貸：固定基金 170000
即使是日后返還的折扣，也應該按照《高等學校會計制度》規定沖減其相應支出，不應作為收入核算。另外，在實際操作中，有的學校將教材、圖書的明扣部分上繳學校財務，而暗扣部分截流私分或直接由經辦人據為已有，這種情況暗扣部分屬于違法的管理方式，而上繳學校財務的明扣部分可能屬于違規的，也可能屬于規范的管理方式。
教材、圖書采購折扣的管理及其會計處理，作為高校整個教學和財務工作的一個必要環節，不僅影響教學質量，而且顯示一所高校的整體管理水平；不僅與學生的利益密切相關，而且容易滋生貪污和腐敗。因此，應高度重視教材、圖書的管理與核算，對其進行規范管理，避免損失，維護學生的合法權益。
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