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編者按：由于2016年度的研發費用加計扣除應在2017年5月31日之前的匯算清繳期進行，因此2017年將是研發費用加計扣除新政實施的第一年。包括財稅〔2015〕119號）和國家稅務總局公告2015年第97號等文件的理解和實操，需要謹慎對待，否則面臨可能面臨研發費用加計扣除優惠無法享受的風險，甚至引發高新資格被取消，本期華稅關注這一熱點話題。
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據統計，申請研發費用加計扣除的企業中有超過80%均為高新技術企業，因此研發費用加計扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發支出，還關系到高新資質的維持和15%企業所得稅優惠的享受。近期，華稅就接觸到若干起類似企業咨詢，高新企業由于研發費用加計扣除不合規，引發高新資格無法繼續享受，對企業的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰。
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案例1
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某公司于2015年取得高新技術企業證書，2015年度申報加計扣除費用逾3600萬元，其中直接消耗的材料費用逾2200萬元、人員費用逾800萬元、儀器設備的折舊費用逾400萬元全部遭到稅局的質疑。質疑點和風險點分別為：
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1、直接材料
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（1）由于此公司沒有設置研發費用專賬，此筆材料費用是從生產成本中的原材料費用挑選入研發費用輔助賬的，無法解釋此筆材料是否為研發所用。
（2）沒有專門的研發領料單。
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提示：根據國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發2008 116號）第九條，企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
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2、人員人工費用
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此公司歸集的人員分別為此公司研發部、公務技術部的人員，公司卻無法提供有力的證據證明幾個部門的真實存在。
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提示：根據國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發2008 116號）第四條（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅2013 70號）文件（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金的規定，稅務局有可能認為此公司歸集入研發費用的人員不是直接從事研發活動的人員不予進行加計扣除。
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3、設備、儀器的折舊費用
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公司計入研發費用折舊費的的設備、儀器無法證明是專門用于研發活動的儀器、設備。
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提示：根據國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發2008 116號）第四條（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。稅務局有可能認為不是研發專用的設備費用不予申報加計扣除。
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案例2：
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某公司于2014年取得高新技術企業證書，2015年度申報加計扣除費用逾1800萬元，其中技術服務費逾1270萬元為此公司向國外公司分四個季度分別支付的技術使用費，且此公司把此筆費用計入專賬研發費用-技術服務費。稅務局對此筆技術服務費是否可以認定為加計扣除的范圍提出質疑，若此筆技術服務費不得計入研發費用，則此公司的研發支出不能達到占比3%的要求，即同時不被認定為高新技術企業。
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2016年以來，包括高新認定、研發費用加計扣除等，政策層面均發生巨大變化，關于研發費用的界定，二者緊密相關但也有細微的區別，需要企業予以關注。
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1、對“研發活動”的界定
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《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱：119號文）
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本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
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《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號，以下簡稱195號文）
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研究開發活動是指，為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的活動。不包括企業對產品（服務）的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的材料、裝置、產品、服務、工藝或知識等）。
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加計扣除政策強調研發活動的“持續性”、“系統性”，即企業對研發活動應當有一定的規劃，對研發活動的限定更為嚴格，這也是以往年度加計扣除項目鑒定中既要有立項計劃說明項目的明確目標，又要有成果報告和效應情況說明等文件證明該目標活動的系統性。
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《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號以下簡稱97號公告）
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企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案，并將下列資料留存備查：
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因此，盡管加計扣除政策由科委鑒定通過→稅局退稅改為直接到稅局備案，但關于立項的文件除立項報告需備案外，其余項目資料也應當盡可能留存備查，以證明項目的系統性和持續性。
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2、人員人工
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加計扣除119號文
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直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。 ?
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國家稅務總局公告2015年第97號 （加計扣除）
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企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。
???? 企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
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高新認定195號文
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（1）人員人工費用
包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
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企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。
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加計扣除中將直接從事研發活動的人員分為研究人員、技術人員和輔助人員，并給出嚴格的界定，高新認定中科技人員隨包括兼職和臨時聘用人員，但有工作時間的限制。
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實務疑難：
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加計扣除政策對于從事研發活動人員的工作時間雖無硬性規定，但對于直接、間接、輔助人員的定義非常嚴格，許多企業在加計扣除研發費用歸集時沿用2008年高新技術企業認定管理工作指引中關于科技和研發人員的規定，導致對輔助人員和間接人員的界定過于寬泛，在檢查中該部分人員容易受到質疑。
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高新政策中關于人員人工取消了學歷的限制，并且兼職和臨時聘用人員均可納入，但需全年超過183天，實務中特別是人員流動性較大的企業應當尤其重點關注，研發人員應當是企業的核心技術人員，若歸入研發費用的科技人員流動性較大，在職時間較短，存在不符合科技人員定義被扣除的風險。
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3、直接投入
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加計扣除119號文
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2.直接投入費用。 ?
（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
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高新認定195號文
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??? 用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。
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加計扣除政策在直投的費用歸集方面，嚴于高新的要求，只允許對經營租賃方式租入的儀器、設備租賃費進行加計；但高新對于經營租賃方式租入的用于研發的固定資產均可歸集，例如廠房等。
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4、其他費用占比
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加計扣除119號文
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其他相關費用。
與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
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高新認定195號文
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此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。
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關于其他費用的概念相同，但占研發總費用的比例不同。
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5、形式要求
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高新及加計扣除均需要提供研發費用輔助賬，但加計扣除有嚴格的格式要求，需要根據97號文附件中規定格式填寫，但高新對于輔助賬無特殊格式要求，對于所歸集各項研發費用提供輔助資料支撐，證明研發費用的歸集過程即可。
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根據上文分析，嚴格上講，研發費用加計扣除和高新認定中的“研發費用”具有不同的功能定位，雖然近年來逐漸趨近，但是依然有諸多差異，企業在核算以及稅收優惠規劃和提交資料中，應予以充分的關注。
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更重要的是，研發費用的支出有沒有合理的說明和完善的憑證等證明，華稅近期也協助一家企業成功應對稅務機關的質疑和檢查，該公司2015年度申報加計扣除費用逾3800萬元，其中參與研發人員人工費用是根據研發人員參與研發的工時比例計入研發費用，所以加計扣除歸集的研發費用人員人工費合計金額與參與研發的人員工資及五險一金總合計數不一致，稅務局要求其說明原因，要求其體現計算過程和方法，并提供研發費用專賬或者輔助賬，最終在華稅的幫助下補充了相關的人員人工明細和考勤記錄、研發工時記錄等輔助證明資料，稅局沒有追究責任。
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根據最新兩會，2017年科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%，對于廣大科技企業無疑是一大利好，按照目前財稅[2015]119號文，并沒有設定適用加計扣除扣除優惠的科技企業規模標準，“中小企業”的標準有待后續明確。另一方面，華稅提示廣大科技企業，根據研發費用加計扣除最新的文件和要求，稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。因此，企業面臨的核查風險也將空前加大，需要企業提高相關財稅處理的合規性。需要企業提高相關財稅處理的合規性，防范研發費用加計扣除財稅等處理不當，引發高新資格被取消的風險。 |
