一、經典案例

　　甲公司在乙電商平臺銷售電子產品，按乙公司與甲公司合同約定，甲公司銷售需向乙公司支付渠道費。另外，乙平臺公司為增強客戶端消費者對其平臺的用戶黏性，會自主發放優惠券給平臺用戶。比如，甲公司在該平臺上銷售的A產品，售價是300元，消費者獲得了該平臺發放的優惠券50元，實付250元購得了電子產品，乙公司向甲公司支付50元，甲公司最終的收款金額為300元。但平臺要求甲公司針對優惠券50元，開具增值稅稅率為6%的服務項目增值稅專用發票。

　　二、案例解析

　　在新經濟模式下，舊有的會計核算和稅費確認受到了一定的挑戰，本案例出現了平臺對用戶進行補貼，用戶按照補貼后的金額購買了甲公司的產品。這類較新的業務模式，其實與國家對電動汽車購置者購買電動汽車后，對廠商的補貼，購車者按照補貼后的價格購置電動車類似。類似的業務還有國家對節能燈的補貼，這是國家引導產業發展的一個舉措。

　　政府直接對終端用戶進行補貼，不如直接對廠商進行補貼高效便捷，終端用戶數量過于龐大，不便于操作，所以目前的補助款多向廠商發放，而不是向終端消費者。實際，早在“家電下鄉”時，根據國稅函〔2009〕276號：強化發票管理，督促家電下鄉經銷戶向農民開具發票。發票不僅是稅務機關實施稅源監控的重要工具，也是農民取得家電下鄉財政補貼的關鍵憑據。各地要加強對家電下鄉經銷戶發票開具的監管，要求經銷戶向農民及時開具銷售發票，并做到逐筆開具、內容真實、欄目齊全，確保家電下鄉財政補貼發放工作的順利實施。這個表述意味著當時的財政補貼很可能是直接發放到終端用戶了。

　　在電動車、節能燈補貼的業務中，補貼款直接跟銷售產品相關，是銷售款的一個組成部分，我們對政府補貼是適用收入準則，而不是政府補助準則。另外，根據國家稅務總局公告2021年第17號：企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發生制原則確認收入。

　　甲公司的業務模式特殊之處在于，補貼款不是來源于政府而是來源于其他企業，雖然會計準則對此類情況并未規定，但銷售產品并從直接消費者和平臺兩處取得了對價，共同構成了一筆完整的銷售業務，該業務涉及到的補貼款適用收入準則，這一點無爭議。

　　但對于平臺方要求針對補貼款開具的6%稅率的發票與產品銷售13%稅率差異如何考慮，需要進一步分析和研究。

　　(一)消費者

　　消費者支付了250元的對價獲得了原價300元的產品，針對于最終消費者來說，并不區分平臺方和平臺上的商戶，而是將兩者作為一個整體對待，消費者屬于直接按照商業折扣后的價格購買產品，不存在無償獲得產品的情況，也不需要代扣代繳個人所得稅。

　　(二)乙電商平臺

　　對于乙電商平臺來說，目的是增加平臺用戶對其使用的頻率和用戶粘性，本質上是廣告或推廣的目的，且乙平臺并未從甲公司獲得產品或其他服務，本質上是乙平臺替平臺用戶承擔了一部分貨款。

　　從業務實質上看，個人用戶作為一個獨立的個體，并處在一定的社會關系之中，本身帶有傳播和推廣的功能，補貼用戶會促使用戶重復使用平臺，或者向親朋好友推薦該平臺，是個人作為消費者與個人廣告供應者的一種競合關系，兩種屬性在個人用戶身上得到了統一。但個人不是廣告商，基于購買產品行為獲得的低價購買產品經濟利益，也無需向平臺公司開具廣告服務發票。

　　乙平臺不是先從甲公司購買了產品后轉贈給平臺用戶，只是補貼了客戶端用戶，平臺在整個交易過程中，并未從甲公司采購產品和購買服務。嚴格意義上，甲公司與乙平臺并未有直接的交易，不存在增值稅應稅行為。但乙平臺向甲支付了款項，并取得6%稅率的增值稅專用發票，不應該抵扣進項稅，否則可能會存在稅務風險。

　　(三)甲公司

　　一般來說，優惠券(相當于商業折扣)是銷售者向客戶直接提供的，按照折扣后的金額結算，但本案例的特點是甲公司沒有實際提供折扣，而是由平臺直接對最終的消費者發放，甲公司從兩方獲得了銷售產品的全部合同對價。

　　甲公司對一個具體的銷售活動，只能使用一個增值稅稅率，這一點是確定的，《增值稅暫行條例》及其實施細則，全面營改增的關鍵性文件，財稅[2016]36號文等并無一個產品兩處收款可以適用兩個稅率的規定。此外，按照稅法的基本原則可以想到，如果允許一個產品適用產品銷售和服務提供兩個稅率，會造成很大的稅收漏洞，稅法顯然也不可能允許這種情況發生。

　　根據《增值稅暫行條例》：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

　　根據《發票管理辦法》第二十條：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票。

　　所以，向實際客戶開具含稅250元的發票，并將剩余含稅50元價款作為無票收入申報繳納增值稅，可能是個合理的方法，或者經咨詢當地稅務局，并與乙公司溝通后，是否可向乙公司開具不征增值稅發票。

　　如果甲乙溝通無果，乙公司堅持索要6%稅率的增值稅專用發票，甲公司仍然需要對含稅50元的補貼款按照13%的銷項稅稅率繳納增值稅，但增值稅納稅申報的填報難以按照常規的填法，需要在咨詢當地稅務局的基礎上填報，保證總體上不少繳納增值稅。

　　總體分錄如下：

　　借：其他應收款等(乙公司代收部分)  250

　　應收賬款等-電商平臺(乙公司補貼部分)  50

　　貸：主營業務收入【(250+50)/(1+13%)】  265.49

　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額  34.51

　　其中250元對應的銷項稅可與開具給消費者的發票對應一致，即250*13%/(1+13%)=28.76;含稅50元的補貼款對應的銷項稅可以與開具給平臺的服務發票對應一致，即50*6%/(1+6%)=2.83。合計銷項稅31.59與34.51的差額2.92元需要咨詢當地稅務局的填報意見，保證不少繳納增值稅。

　　最后，實務中不少人認為甲公司向乙公司開具6%增值稅發票是合理的，是甲公司向乙公司提供了類似于推廣的服務。這種觀點完全不理解經濟業務實質，甲公司屬于完全的獲益方，雖然甲公司按照既定的價格政策銷售了產品，表面上沒有額外的利益流入，但客觀上，由于乙公司的補貼行為，降低了消費者的價格，提高了消費者的購買欲望，消費者作為一個整體，增加了購買數量，甲公司屬于純獲利，哪里向乙公司提供過服務，當然更不能模擬先采購商品后捐贈給平臺用戶。甲公司在整個交易中只是向消費者銷售了電子產品。