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在實際工作中，企業經常會遇到對于土地的閑置費和土地的滯納金，傻傻搞不清楚他們的概念是否一樣，是否能在土地增值稅及企業所得稅前扣除?
今天帶著這些問題，結合具體案例下來給大家梳理一下。
例如：A公司是一家成立于2016年6月的房地產開發有限公司，注冊資本3億元。該公司于2016年8月通過競拍方式取得一塊土地使用權用于樓盤項目的開發。因為公司資金緊張，一方面未能按照《國有建設用地使用權出讓合同》約定的時間繳納土地出讓金，造成延遲繳納了土地出讓金;另一方面工程未按照規定時間開工建設，直到2017年11月才開工建設。因此，被當地國家相關部門因閑置土地逾期開發征收繳納土地閑置費2000萬元及征收土地延遲繳納滯納金300萬元。
問題：該筆土地閑置費2000萬元和土地滯納金300萬元在土地增值稅清算和企業所得稅稅前，能否扣除呢?
在回答這個問題之前，首先要明確一下兩個概念：
1、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規和規章，被有關行政部門處以的罰款，以及被沒收財物的損失。
2、稅收滯納金是按照稅法規定，對延誤期限繳納稅款的納稅人所加收的款項。
根據上述規定，而A公司支付的滯納金我們就需要根據實際合同約定及業務進行判斷，企業支付的該筆資金到底是利息支出還是行政罰款，這取決于合同中如何約定。
接下來，我們來看一下有關政策的具體規定，梳理之后就可以更為清晰的判斷是否稅前扣除。
根據《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第四條的規定，房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得稅前扣除。
我們再看一下企業所得稅方面，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條：
在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(二)企業所得稅稅款;
(三)稅收滯納金;
(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(五)本法第九條規定以外的捐贈支出;
(六)贊助支出;
(七)未經核定的準備金支出;
另根據國稅發〔2009〕31號國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知的第二十七條規定：
開發產品計稅成本支出的內容如下：
(一)土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發使用權(或開發權)而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。
結合前面所強調“取決于合同中如何約定”的判定要點以及稅法相關條款規定，我們來分別看一下兩筆款項的處理方式：
(一)土地滯納金300萬元稅前扣除問題
第一種情況：合同中約定的是一次付款，如果未按照約定支付土地出讓金，由此而形成的支出，這本質上屬于滯納金的形式，那么在企業所得稅前就不允許扣除;結合上述案例，因晚繳納土地出讓金而導致的行政性罰款的滯納金，那么300萬元在企業所得稅前就不能扣除。
第二種情況：合同中約定的是可以一次性支付，也可以分次付款，如果分次支付的金額大于一次性支付的金額，差額部分就是上述案例中的300萬，那么它的本質上是利息支出，所以300萬元就可以在企業所得稅前扣除;
(二)土地閑置費2000萬元稅前扣除問題
參照前述條款，該A房地產公司繳納的土地閑置費2000萬元不得在土地增值稅稅前扣除，但可以在企業所得稅稅前扣除。
實務工作中，稅務部門對于該部分款項的定性，還是需要企業積極溝通確定。 |
