一、案例背景介紹

　　A公司主營甲產品的研發、生產、銷售，甲產品需要安裝驗收。A公司的業務模式是：產品銷售需要公關，業務員取得訂單前，可能需要發生公關費用，公司通過借支方式，將資金借給業務員去公關，如果成功拿到項目合同，上述借支費用由公司承擔;如果拿不到項目合同，上述借支將由個人承擔。項目合同在執行過程中，也經常要發生公關費用，亦通過業務員借支使用。

　　關于銷售費用的確認時點問題，企業現在的做法是：

　　(一)為項目合同發生的大額借支費用(主要是公關費用)：按照收入與費用配比的原則，在合同收入確認時(驗收完成)進行確認，業務員用發票報銷，確認為銷售費用，同時沖減借支;可以避免出現銷售費用率(費用/營收)出現大幅波動。

　　因為有可能出現：獲取合同在2021年，公關費用發生在2021年，但驗收在2022年，極端情況下，2021年只有銷售費用，2022年只有銷售收入，收入與費用不匹配。

　　(二)為項目合同發生的零星銷售費用，如技術人員差旅費，及時報銷予以確認。

　　針對該項目合同發生的大額借支，何時確認為費用。某審計項目經理認為：

　　銷售費用應當按照權責發生制原則進行確認。針對上述公關費用，如果是為獲取合同而發生的(合同不成功的項目借支由個人承擔)，可以在發貨完成(不是簽署合同、也不是驗收完成，發貨表明合同已經真正得到履行)時確認，因為簽署合同之后也可能存在對方撤銷合同的情形，發貨完成后對方再撤銷合同的可能性非常小，即使撤消合同，也應該不會是銷售部門的原因造成的。

　　對于合同執行過程中發生的借支，應該及時取得發票進行報銷，會計期末對于已借支但未報銷的部分進行預提。

　　費用的確認強調權責發生制，配比原則強調的是收入和成本的配比，不是收入與費用的配比，即使發生了上述“費用發生在2021年，收入確認在2022年”這樣不匹配的情況，也可以合理解釋2021年做了哪些營銷工作導致當年銷售費用較大，而不應該人為操控銷售費用的確認時間至2022年。

　　另外，從審計的風險角度，費用的完整性直接影響利潤真實性，按收入與費用配比原則將會導致費用延后確認，結果就是資產不實(其他應收款虛列)和利潤不實。

　　二、案例評價

　　本案例該審計項目經理對問題的解決方法提出了自己的方案，并進行了長篇分析，可見是一個有思路的財務人員。但是，本文實際并沒有他所論述的那么復雜，還要區分收入和成本配比，費用是權責發生制。實際從某種程度上講這兩個概念只是提法不同。

　　在新收入準則下，可以得到合同收入彌補的增量支出，可以作為合同履約成本，在收入確認之時確認相關的成本費用。而這個合同履約成本也不必然是結轉到營業成本。以最常見的傭金為例，在相關合同收入確認之時，確認到銷售費用，在確認收入之前是在其他(非)流動資產列表和披露的。