納稅評估從存貨變動率入手
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：一、公司基本情況：該企業2000年7月開業，2000年10月正式投產，注冊資金85萬人民幣，2000年12月被認定為增值稅一般納稅人，2001年確認為獲利年度，享受 免二減三 稅收優惠。 二......
一、公司基本情況：該企業2000年7月開業，2000年10月正式投產，注冊資金85萬人民幣，2000年12月被認定為增值稅一般納稅人，2001年確認為獲利年度，享受“免二減三”稅收優惠。
二、評估對象選?。?
本案來源于增值稅監控系統選取銷售額在1000萬元以上，稅負低于峰值30%以上的必評估名單。
三、評估過程和方法：
?。ㄒ唬┩ㄟ^福州市國家稅務局增值稅預警系統由管理員通過稅收管理員平臺下達納稅評估任務。
（二）設定納稅評估期：根據增值稅預警系統預警，設定該企業的納稅評估期為2007年1月至2007年7月。
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從CTAIS2.0查詢：該公司2007年1-7月增值稅申報銷售收入15，417，845.33元，申報銷項稅額2，621，033.67元，進項稅額2，159，976.87元，應納增值稅461，056.8元，已納增值稅461，056.8元，申報稅負2.99%，該行業峰值5%，稅負低于峰值30%。
?。ㄋ模┌割^分析結論：
根據企業提供的資產負債表、利潤表，對相關指標分析：
1、資產負債表中顯示2007年存貨期初數61304.53元，2007年7月期末數649057.37元，存貨變動率＝（649，057.37-61，304.53）÷61，304.53×100%＝958.74%，存貨變動率很高，是否存在帳實不符情況。
2、利潤表中顯示2007年1-7月累計主營業務收入15，417，845.33元，主營業務利潤689，206.86元，利潤總額84，620元，利潤率＝84，620÷15，417，845.33×100%＝0.5%，利潤率較低，成本列支是否屬實，收入是否都已申報。
?。ㄎ澹┘s談舉證：
稅務機關于2007年8月16日發出約談通知書，要求企業對上述問題進行解釋，公司財務人員介紹了基本情況，針對提出的問題進行解釋：
1、存貨變動率較高的原因為下半年是生產旺季，為保證下半年生產能正常進行，該公司上半年多購進原材料，用于下半年定單生產，造成進項稅額已抵扣，收入尚未體現，所以申報稅負較低。
根據企業資產負債表及帳簿數據計算，該企業實耗稅負＝銷項平均稅率-每百元成本所含外購材料比率×銷售成本率×進項平均稅率＝17%-82.84%×94.90%×17%＝3.64%
?。?）每百元成本所含外購材料比率＝12120306.96÷14630946.18＝82.84%
?。?）銷售成本率＝14630946.18÷15417845.33＝94.90%
存貨增減影響稅負差異＝（存貨期末數-存貨期初數）×稅率÷銷售收入×100%＝（649057.37-61304.53）×17%÷15417845.33×100%＝0.65%。
通過對以上指標分析計算，實耗稅負＝申報稅負＋存貨增減影響稅負差異，實耗稅負3.64%，高于同行業稅負峰值30%以上。
2、2007年1月至7月，根據訂單生產樣衣637件，所耗用材料費用計入生產成本，樣衣免費提供給客戶，未作視同銷售處理。
3、2007年1月至6月，共計產生邊角料收入12000元（含稅），未作視同銷售處理。
通過約談，企業對相關問題作出合理解釋。同時要求企業提供相關的合同、報表及相關資料，并對相關問題進行自查。
經企業自查：
1. 2007年1月至7月，根據訂單生產樣衣637件，總金額16241.36元（不含稅），所耗用材料費用計入生產成本，樣衣免費提供給客戶，應視同銷售處理。
2. 2007年1月至6月，共計產生邊角料收入12000元（含稅），應視同銷售處理。
四、評估結果處理：
1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，2007年1月至7月根據定單共生產樣衣637件，總金額（不含稅價）16241.36元，應視同銷售，補繳增值稅2761.03元；
2.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定，2007年上半年邊角料收入12000元（含稅）應申報銷售收入，補繳增值稅1743.59元。
五、管理建議：
通過本次評估，我局建議該公司應按財務制度規定及時登記帳簿憑證，合理準確進行財務核算；加強對財務人員稅收知識的培訓，明確財務人員的工作責任，企業管理者也要守法意識，加強財務監督。 |
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