水電公司納稅評估案例
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：一、企業基本情況 萍鄉市某小水電有限公司建于1985年，原屬政府轄集體企業，所屬行業是 水利發電。屬政府經營限制，2005年政府融資電力部門入股經營該公司，變更為有限責任公司，...
一、企業基本情況
萍鄉市某小水電有限公司建于1985年，原屬政府轄集體企業，所屬行業是——水利發電。屬政府經營限制，2005年政府融資電力部門入股經營該公司，變更為有限責任公司，注冊資本2300萬元，政府與電力部門分別控股35%、65%。該納稅人自2005年由電力部門接管經營后年營業收入約400萬元，行業利潤率約為40%。
二、納稅評估過程
?。ㄒ唬┓治鲞x案。該單位屬萍鄉市地稅局納稅評估管理系統分析2006年度指標與2005年度主營業務成本率變動異常被選為納稅評估對象。
?。ǘ┌割^分析。確定評估對象后，分局評估小組對該納稅人的納稅信息資料進行了較全面的整理、分析。除掌握了該納稅人的基本財務、納稅信息外還了解到該納稅人于2005年改制時進行了一次評估，將資產價值1500萬元增值作價2300萬元入帳。
通過案頭初步分析，結合分局掌握的行業信息及稅收管理員日常管理資料，發現一些涉稅疑點：
1、該納稅人2006年度營業收入為398萬元，自報利潤156.7萬元，但該納稅人資產負債表中未分配利潤卻減少了25萬元，初步懷疑納稅人進行了股東分紅，且2006年度該納稅人未繳納過股息紅利所得的個人所得稅，存在少繳個人所得稅的可能。
2、該納稅人2006年底帳面固定資產原值為2375萬元，當年計提折舊為89萬元，累計折舊余額為178萬元，提供的折舊明細是按改制前1500萬元計提，其折舊額與2005年持平。但該企業組建于1985年，若按每年89萬計提折舊，初略估計累計折舊余額應遠大于178萬元，造成這種現象的原因極可能是改制過程帳目處理錯誤，存在企業所得稅納稅疑點。
結合上述疑點，分局納稅評估小組一致認為評估重點應為企業所得稅和個人所得稅，進而向該納稅人發出了《納稅評估約談舉證通知書》。
（三）約談舉證及評定處理。針對案頭分析疑點，分局按確定約談重點對該公司的財務人員和經理對上述問題進行了核查：
1、該企業電力公司股份來自電力公司所屬職工發起的集資，2006年度企業未分配利潤減少25萬元確屬稅后利潤分紅，其股息紅利所得個稅已在電力公司再支付給職工時扣繳，可提供相應扣繳憑證，政府出資部分分紅暫未申報繳納稅款。
分局評估組認為，據《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。萍鄉市某小水電有限公司是該筆分紅的扣繳義務人，應由其一并扣繳個稅，以后電力公司再分配至職工個人時不用再扣繳，政府取得分紅部分應補繳個人所得稅。
2、該納稅人2005年改制后入帳固定資產價值為2300萬元，另75萬屬2006年度新購置部分，累計折舊科目則將以前年度余額進行了清零處理，2005、2006兩年分別計提折舊89萬元，累計折舊科目余額為178萬元。
分局納稅評估小組認為，改制并不意味資產的重新購置，企業改制后固定資產應仍按原購置時間納入管理，不能將改制時間認定為企業資產的新購置起點，該納稅人應當續按剩余折舊年限計提當年折舊。因此，剔除企業已到折舊年限卻仍在使用資產部分，企業房屋類資產1355萬元，按規定可提取折舊為51萬元；機器設備類資產547萬元，按規定可提取折舊為24萬元；車輛及辦公用品類資產21萬元，按規定可以提折舊為4萬元，道路及土地453萬元不能計提折舊。
經過與企業溝通后，該納稅人根據評估意見自行調整補報繳納個人所得稅1.4萬元、企業所得稅3.3萬元。
三、體會及建議
這起案例的成功評估，應當說主要得益于評估人員對企業相關信息的掌握，以及周詳的計劃和細心負責的工作態度。
?。ㄒ唬┏浞终莆占{稅人基礎信息，做足做好案頭資料分析工作。納稅評估任重道遠，應有重點地抓好計劃性、針對性，才能在開展評估工作時做到胸有成竹，對納稅人實施有效監控。要做好納稅評估，深入企業實際是第一要務，只有熟悉企業生產經營的詳細情況，如產品結構、生產能力、生產環節、人員分布，在此基礎上認真審核納稅人提供的有關會計報表和納稅申報表，發現有申報異常要及時進行了解原因，幫助企業如實申報，相應減少以后工作環節壓力。
（二）強化日常管理，積極組織納稅輔導。就本案企業改制帳務處理一事來說，企業是以2005年取得相應股份，財務人員即認為固定資產計提折舊起點是重新計算即2005年。故此稅務管理機關及有關人員要加強對納稅戶的日常管理，對于改制類涉稅事項多加關注，輔導好企業誠信納稅。在做好納稅管理同時做好納稅輔導，幫助企業經營者樹立正確的納稅觀，提高自覺納稅意識，讓企業及時足額繳納稅款。對企業財務人員要經常性地進行稅收、財會業務知識培訓，幫助他們提高業務水平，當好企業經營者的參謀。
?。ㄈ┮园刚f法，幫助納稅人樹立依法納稅意識。市場經濟是法制經濟，隨著社會主義市場經濟的不斷完善和法制的不斷健全，企業經營者應把精力放在企業的生產經營上，努力提高自身素質和修養，不斷壯大自己，提高搏擊市場的能力。稅務機關可通過以案說法從另一層面來促進納稅人依法納稅意識的形成，如實申報繳納稅款，為納稅申報的準確與及時夯實基礎。 |
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