企業基本情況

　　湖北省京山縣某物流銷售有限公司成立于2003年2月，注冊資本400萬元，企業為有限責任公司，增值稅一般納稅人。經營范圍：煤炭、重油、瀝青等。經營方式：以直銷為主（直銷收入約占其主營業務收入的95%），煤炭從陜西、河南等地購進，直銷公司所在地；重油從陜北購進，銷往沿海地區的煉油廠。

　　評估對象確定

　　2008年4月，湖北省京山縣國稅局通過綜合征管軟件進行數據分析時發現，某物流銷售有限公司增值稅稅負明顯低于同行業最低稅負預警值。同時，還發現2006年~2008年3月，該公司年均銷售收入均在6000萬元以上，且逐年遞增，但企業損益表卻反映連續2年虧損。于是，京山縣國稅局決定對該公司2007年度申報納稅情況開展納稅評估。

　　評估指標分析

　　評估人員對采集的2006年、2007年相關數據進行了比對分析，初步判斷企業主要存在以下疑點：

　　1．該公司2006年度增值稅稅負為0.45%，2007年度增值稅稅負為0.28%.2007年度增值稅稅負比2006年增值稅稅負大幅下降，企業可能存在隱瞞銷售收入問題。

　　2．銷售利潤率異常。該企業2006年、2007年利潤率分別為4.29%和3%，均未實現所得稅。銷售額穩步增長，利潤卻越來越薄，評估人員判斷企業可能存在少計收入或多列費用問題。

　　3．增值稅稅負率異常。該企業2007年度增值稅稅負率僅為0.28%，低于同行業平均水平，企業可能存在瞞報銷售收入問題。

　　4．銷售發票開具價格偏低。經與進貨發票對比評估人員發現，該企業開具的部分銷售發票低于進貨價格，開票價格明顯偏低，企業可能存在收取價外費用，隱瞞銷售收入問題。

　　5．銷售收入變動率與應納消費稅額變動率進行配比分析表明，該企業應納增值稅額變動率為－25%，企業可能存在隱瞞銷售收入或多抵扣稅金的情況。

　　緊扣疑點展開約談

　　針對疑點問題，企業負責人及財務人員解釋如下：1．銷售毛利率異常，是由于煤炭進貨價在不斷上漲造成的。因為企業與用戶簽訂了購銷合同，只得執行合同價，導致企業虧損，且未能實現所得稅。

　　2．銷售貨物開具的發票金額低于進貨價，是因為與購貨單位簽有購貨合同，執行合同時，有些進貨價就會高于銷售價。

　　3．增值稅稅負低，是因為要執行合同，形成進銷價倒掛，導致稅負低。同時，企業拒不承認收取價外費用。

　　對于以上解釋，評估人員認為不能完全排除案頭分析發現的疑點，于是向企業發出了納稅評估實地核查通知書。

　　實地核查

　　經過實地核查賬務發現，該企業賬面長期虧損、增值稅稅負低等主要是由于企業收取價外費用，并以假代墊運費掛賬不計收入賬戶，多開運費抵扣進項稅等原因所致。

　?。ㄒ唬﹥r外費用（假代墊運費）未計銷售收入。實地審核納稅人“其他應收款——墊支運費——某單位”科目發現，該科目貸方有余額，正常情況下，該科目先墊支運費有借方余額，收回墊支后結平，無貸方余額。通過審核煤炭購銷價格，發現煤炭進價高于銷價，而在能源比較緊張時，進價高于銷價是不合情理。在事實面前，企業承認，為了偷稅，他們與享受資源綜合利用稅收優惠政策的水泥企業協商，將煤炭銷售價格一分為二，一部分開具增值稅專用發票，另一部分以虛開運費發票代替，作為代墊運費處理，肢解部分銷售收入。虛開的運費發票由有業務關系的個體運輸戶到地稅部門申請開具，稅金由公司承擔。這樣一來，假代墊運費肢解了銷售收入，水泥企業運費進項稅少于增值稅進項稅，退稅時還可多退稅。

　?。ǘ┮还P運費購銷雙方兩頭抵扣。

　　審核一批煤炭購銷情況時發現，企業代墊過火車運費，有付款往來，對比審核營業費用——運費，發現該批煤炭有汽車運費支出，說明一次運輸費用，購銷雙方兩次抵扣。在事實面前，企業承認，利用代墊運費，銷售方所在地稅務機關不易控管代墊運費的條件，渾水摸魚指使個體運輸戶到地稅部門代開了一部分運費發票，在營業費用中列支，造成一筆運費兩次抵扣。

　?。ㄈ┨岣哌\價多抵扣。

　　審核一筆重油經營情況時發現，該筆重油從煉油廠轉運到火車站的轉運費高得離譜，比按照正常價格計算高了許多。經過一對比，企業承認虛開了一部分運費發票納入了營業費用。

　　評估處理

　?。ㄒ唬﹥r外費用未計收入。2007年采用假代墊運費方式肢解隱瞞銷售收入100萬元，應補繳增值稅17萬元、所得稅33萬元。

　?。ǘ┨撻_運費抵扣。

　　2007年虛開運費金額50萬元，應沖減進項稅3.5萬元、所得稅15.35萬元。

　?。ㄈ┒嚅_運費抵扣。

　　2007年重油運費實際為10萬元，企業另外多開了運費金額30萬元，應沖減進項稅2.1萬元、所得稅4.09萬元（扣除虧損15.5萬元）。

　　以上合計應補繳增值稅22.6萬元，所得稅52.44萬元。同時，國稅部門按照稅法相關規定，對企業進行了罰款并按日加收滯納金。
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