納稅評估從年度所得稅申報尋找突破口
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：一、案例介紹 **有限責任公司在2008年企業所得稅年度申報工作中，分局審核年度申報表人員發現2007年該企業財務報表中虧損1392709.84元，企業所得稅申報數為零......
一、案例介紹
**有限責任公司在2008年企業所得稅年度申報工作中，分局審核年度申報表人員發現2007年該企業財務報表中虧損1392709.84元，企業所得稅申報數為零。從以前年度中得知，該企業生產經營情況比較正常，但2007年下半年收益相對較差，從2007年1-12月納稅申報財務報表相關資料分析，一是發現主營業務成本與財務費用較大，該公司2007年主營業務收入為953612元，主營業務成本為1330673.54元，主營業務稅金為3350.8元，財務費用為957130.44元，管理費用為53868.00元；二是2007年度資產負債表和損益表與上年度比對分析，成本費用列支較大，疑點較多，通過分局納稅評估小組研究，確定該公司2007年度納稅情況有問題，作為評估對象之一，對該企業進行重點納稅評估。
該**有限責任公司屬于增值稅一般納稅人，注冊類型：有限責任公司，企業所得稅歸屬地稅機關管理。該公司屬租賃改造企業，投入資金1700多萬元。企業注冊資金200萬元，員工49人，擁有固定資產1780萬元。2007年實現銷售收入953612元，入庫地方稅費6183元。該企業以前年度生產經營情況比較正常，經營效益比較好。該企業適用企業所得稅稅率為33%，城市維護建設稅稅率為1%，教育費附加收入為3%。
二、案例分析
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分局評估人員認真仔細地審核分析企業報送的賬簿、財務報表以及相關的涉稅資料，經實地核查比對，城建稅、教育費附加、印花稅申報無差異，企業所得稅方面按相關財務資料分局對該有限公司2007年年度所得稅納稅申報情況進行了初步評估：該企業1至12月份實現銷售收入953612元，報表中財務費用列支957130.44元，成本列支1330673.54元，成本費用太大，認為有疑問需要與財務會計人員約談。
評估人員通過對該企業會計資料和納稅申報資料進一步綜合審核分析，明確把該企業年度申報納稅作為重點進行約談評估，并下達了《納稅評估約談通知書》，要求企業進行自查舉證。
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該企業財務負責人**于2008年3月18日到**分局進行約談。通過約談得知，之所以申報納稅為零。其財務人員認為，一對印花稅政策不清楚，二是對財務費用的列支問題在關聯企業列支財力費用不清楚只能按到多少列支利息支出，三原分年度支付的租賃費，現在租賃方要一次性支付五年的費用，把一次性列支5年的租賃費用做在2007年成本費用內一次性列支。稅務人員將這一稅收相關知識一一告訴財務人員，一要進行賬目調整，調增年度應納稅所得額，待攤費用在以后的五年內列支。因此財務人員沒有來進行納稅調整。為了進一步準確準確核實該企業本年度費用列支及收入的真實情況，評估人員下達了《納稅評估實地核查通知書》。
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財務費用屬關聯企業借款列支利息，對關聯企業利息列支稅法相關規定只能按到注冊資金的50%及同期銀行款利率列支，該有限期責任公司注冊資本2000000元，按計算可扣除應付利息73000元，應調減財務費用列支884130.44元，調增應納稅所得額884130.44元；在生產成本中一次性列支五年的租賃費用750079.5元，按相關性原則和配比性原則，租賃費應支到管理費用里，一次性列支的五年租賃是會計處理費用上的記帳錯誤，應記入待攤費用，在以后的五年內列支，租賃費用列支調減600063.6元，調增應納稅所得額600063.6元；另外紅字沖減的主營業務收入166699.36元，調增主營業務收入166699.36元，以上三項共計應調增應納稅所得額1650893.4元，賬面利潤虧損1392709.84元，調整后應納稅所得額為258183.56元，稅率為33%，應納稅為85200.57元，申報所得稅為0元，應補稅為85200.57元。該企業2007年年度應申報繳納地方稅費合計人民幣91383.57元，已申報稅款6183元，少申報稅款85200.57元。 **分局于2008年3月18日，委派四位干部前往縣國稅局和關聯企業及租賃方進行實地核查工作。評估人員從國稅辦稅大廳和兩個公司及相關租賃方證實該企業本年度取得的收入為953612元，與其公司帳本反應的金額相符，財務費用的列支屬關聯企業列支利息費用，租賃費用列支屬一次支付五年的租賃費用。
三、評估結論處理
通過此次納稅評估，確認該企業應補繳企業所得稅85200.57元，印花稅336元，合計稅款為85536.57元。
四、尋找突破點推動評估工作
要做好評估工作，一定要從評估工作中發掘更深、更多的問題。如何做好這項工作，我認為要尋找到問題的突破口，從而發揮出評估工作的作用。通過本次納稅評估，該企業原帳面利潤虧損1392709.84元，企業所得稅申報0元，評估后調增應納稅所得額1650893.4元，最后調整應納稅所得額為258183.56元，稅率為33%，應納稅為85200.57元，應補稅為85200.57元。如不認真評估檢查，找到突破點，納稅人就會少繳企業所得稅，造成國家稅款流失。從此案中可以看出，主要是企業有關財務人員納稅意識不強，對稅收政策掌握不夠，不按稅法規定提取、列支費用。所以，對稅務機關來說，加強對企業的稅收征收管理是一項長期的工作，征管工作是稅收工作的永恒主題，征管質量是稅收工作的主旋律。只有加強征管，提高質量，堵塞漏洞，把好第一道防線，才能真正確保稅收足額入庫。那么稅務干部應做到如下幾點：
1、應深入企業加強調查研究，了解納稅人的基本經營情況和掌握行業特點，及時發現管戶的異常動態，提高日常納稅評估的針對性和準確性。
2、應加強業務鍛煉，提高納稅評估效率。納稅評估關鍵要進行全面分析才發現更深、更多的問題。因此需要在實踐中總結經驗，不斷完善評估功能，同時也要不斷提高評估人員業務技能，提高全面分析的能力，才能使納稅評估工作取得更大的成效。
3、應對企業加強日常稅收政策輔導。由本案例看出，企業財務人員在有關一些納稅申報等方面存在許多細小的問題，主要由于企業財務人員政策掌握的不夠和疏漏導致，因此我們稅務部門應注重對企業的日常輔導，加強提醒服務，并且要做好后續跟蹤管理，不僅能為企業避免不必要的損失，提升我們的服務形象，而且提高了我們的征管質量。
4、今年是新企業所得稅執行的第一年，一要宣傳好稅收政策，稅率的調整，個人所得稅的扣除標準，新企業會計準則，對納稅戶進行及時的輔導，讓企業一方面在稅收政策上清楚，企業列支成本上準確，財務數據清楚完整，申報質量上提高，有利于增進企業的納稅意識，另一方面有利于改善稅企關系，營造和諧的稅收環境。 |
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