不正常的“正常稅負率”
來源：廣西柳州市國稅局稽查局 作者：孫凌云 謝文 吳軍 杜荔 2007年1月 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：來源： 廣西柳州市國稅局稽查局 作者： 孫凌云 謝文 吳軍 杜荔 2007年1月，浙江省麗水市國稅局稽查局檢查一科對麗水市某電力設備廠進行稅務稽查。查前案頭資料顯示，該廠生產規模...
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2007年1月，浙江省麗水市國稅局稽查局檢查一科對麗水市某電力設備廠進行稅務稽查。查前案頭資料顯示，該廠生產規模小，2006年申報銷售收入1009334.21元，銷項稅額171586.80元，進項稅額131605.49元，應繳增值稅41797.56元，4.14%的稅負率基本正常。
在隨后對該廠有關賬證資料進行檢查過程中，檢查人員發現了一個異常的情況：該廠2006年織帶購進遠遠少于織帶銷售。經統計，2006年該廠購進并取得增值稅專用發票的織帶695064米，金額139754.04元，但同年銷售并開具增值稅專用發票的織帶2003583米，金額250212.39元。
針對這一異常情況，檢查人員分析可能存在為他人虛開增值稅專用發票的情況。檢查人員對織帶銷售的票流、物流、資金流相關的銷售發票、貨物運送、款項收取等賬證資料進行全面檢查，發現其織帶銷售對象均為供電局等正規的電力企業，有確切的織帶發出，且都通過銀行收取貨款。檢查結果表明，銷售織帶業務票、貨、款正常，排除了虛開增值稅專用發票的可能，但同時也說明織帶購進存在問題。檢查人員判斷織帶購進量遠遠少于織帶銷售量的原因，很可能是一些織帶購進沒有取得增值稅進項發票而未入賬所致。沒有織帶進項稅額，該廠稅負率理應偏高，顯然該廠“正常稅負率”就不正常；如果該廠虛開金額大體相當的其他原材料增值稅進項發票，稅負率就會趨于“正?！薄Ｓ谑菣z查人員大膽推斷，企業可能存在增值稅進項發票虛開行為。
順著這一思路，檢查人員著手對其他原材料進項發票和原材料、應付賬款等科目進行認真檢查。經查發現，該廠2006年5月從河北省保定市某塑業有限公司取得3張增值稅專用發票，開票日期均為2006年5月9日，貨物名稱都是PVC灰板，共計金額256538.46元，稅額43611.54元。購進時貸記應付賬款，但該貨款一直掛賬而沒有支付。檢查人員對該廠產品PVC灰板耗用量進行測算，該廠原材料賬反映PVC灰板已全部生產領用。經分析測算，該廠生產的產品僅需PVC灰板10萬元左右，遠遠低于PVC灰板購進金額。
為取得更充分的證據，檢查人員事先制定出縝密的突擊行動方案，首先對織帶和PVC灰板及相關產品進行實地盤查，固定實物證據，隨后立即對當事人進行詢問。在證據面前，當事人承認了讓他人為自己虛開增值稅專用發票的事實，交代該廠的大部分織帶是從浙江紹興輕紡市場某個體戶那里購進的，沒有取得發票也未入賬，PVC灰板實際只購進10余萬元。因織帶沒有取得進項發票，故叫保定市某塑業有限公司業務員楊某多開PVC灰板的金額，多開部分按金額6%的比例支付“開票手續費”10000元。
辦案心得檢查時要善于發現新問題、新線索、新證據，然后進行再分析、再判斷，逐一排除，最終形成合乎邏輯的推理。通過分析判斷推理，透過現象看本質，不被表面現象迷惑從而形成有效的稽查思路。
本案之所以能一舉破獲，除有準確的分析判斷推理外，迅速果斷突破、快速固定證據是成功的關鍵?！办o如處子，動如脫兔”。在分析判斷推理和賬面檢查層面，要認真仔細、沉著冷靜地發現問題，尋找破綻，獲取線索。一旦實施正面突破，在制定縝密的行動方案后，則要迅速果斷出擊，快速固定證據，不給涉案企業以喘息的機會。
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