緊扣疑點分析：超低稅負真相畢露
來源：安徽財稅網 作者：安徽財稅網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：緊扣疑點分析：超低稅負真相畢露 基本情況 湖南省湘鄉市某水泥有限公司成立于2007年7月26日，注冊資本為1000萬元，類型為私營有限責任公司，為增值稅一般納稅人，主要從事水泥的制...
緊扣疑點分析：超低稅負真相畢露
基本情況
湖南省湘鄉市某水泥有限公司成立于2007年7月26日，注冊資本為1000萬元，類型為私營有限責任公司，為增值稅一般納稅人，主要從事水泥的制造銷售。
該公司2008年1月～9月實現銷售收入31715683.21元，應納稅額334990.7元，稅負率僅為1.06%，明顯低于本地區6家水泥生產企業平均稅負4.74%。2008年10月，稅收分析預警系統對該公司稅負提示為紅色預警，于是，湘鄉市國稅局決定將其確定為重點評估對象，對其1月～9月申報納稅情況進行評估分析。
分析測算
評估人員首先調查了該行業噸水泥耗電量、噸水泥耗熟料數量等主要消耗指標，然后采集了該公司耗電量、外購熟料、相關人工工資等指標進行分析測算。
1.按耗電量測算：該公司生產部提供的2008年1月～9月的耗電量為12023804.55千瓦時。按每生產1噸水泥耗用電量70千瓦時（此為行業平均值）測算，產出水泥為171768.63噸。該公司賬面庫存數量為148105.66噸，另有在產品263萬元折合成噸位為11385噸，二者合計為159490.66噸，與按耗電量測算的生產量相差12278噸。
2.按熟料測算：該公司2008年1月～9月共耗用熟料83296.42噸，按每生產1噸水泥需0.5噸熟料的比例（此為行業平均值）測算，產量為166592.84噸，與該公司賬面生產量159490.66噸相比相差7102.18噸。
3.按包裝人員計件工資測算：共支付工資為223614.90元，按1.5元/噸（此為行業平均值）測算，產量為149076.53噸，賬面包裝數量為128250.91噸，相差20825.62噸。
從以上數據分析看，該公司存在銷售水泥未及時申報繳稅的嫌疑。
展開約談
針對以上疑點，評估人員對該公司相關人員進行了約談。
對稅負率嚴重偏低原因，相關人員解釋，是由于該公司沒有水泥行業傳統的任何煅燒設備及配套工程，只是從大的水泥生產企業購進熟料再進行加工成水泥，產品成本自己不能左右，只能受制于生產熟料的水泥廠家和市場需求，在稅負方面不能和擁有整個流程的水泥廠家相比。
關于按耗電量和熟料計算存在的少計銷售收入行為，該公司解釋為生產設備使用不正常，未達到設計的預期效果，頻繁停開機及整套工藝設備都處在磨合和調試過程，空載運行過高，造成電耗過高以及熟料浪費，按電費和耗料情況測算產量不一致在情理之中。
關于按包裝人員計件工資測算存在的少計銷售行為，該公司解釋為包裝車間工資還包括一些臨時人員工資在內。
實地核查
對企業人員的說法，評估人員要求公司舉證說明。于是，該公司提供了因冰災等引起的停電、停產，以及新建處于磨合期生產不正常的一些數據：實際噸水泥耗電達73千瓦時，影響產量7000噸。同時，該公司提供了生產包裝車間臨時人員工資表，共計20690元，應核減產量13790噸。
帶著評估指標分析和約談的疑問，評估人員著手對該公司進行了兩方面的實地核查。
一是核查產量，從核查中了解到，該公司舉證中說明的問題確實屬實，但還與測算產量相差約5000噸～7000噸未計收入，存在瞞報現象。二是核查進項稅額，針對該公司屬新辦企業的情況，查是否有將基建用材料進項稅額進行了抵扣。經過實地核查賬務，評估人員發現：
1.該公司在在建工程領用原材料應作進項稅額轉出202999.93元，只轉出86766.79元，少轉出116233.14元。
2.該公司自投產之日起，用于本公司路面硬化、分配給股東、補償當地村民、對外捐贈等方面的水泥477979.12元（不含稅，共計2061噸）尚未作銷售收入。
3.至2008年9月底，預收賬款余額807450.05元（2976噸），實為公司銷售員收到的貨款，貨物已發出，一直未計入銷售收入中。
評估處理
1.在建工程領用原材料應轉出進項稅額202999.93元，已轉出86766.79元，少轉出116233.14元。
2.該公司自投產之日起，用于本公司路面硬化、分配給股東、補償當地村民、對外捐贈等方面的水泥477979.12元（不含稅）尚未作銷售收入，應補繳增值稅81256.45元。
3.貨物已發出未作銷售收入而是掛往來賬，少計銷售收入690128.25元，少繳增值稅117321.8元。
以上合計應補繳增值稅314811.39元，企業進行了自查申報補稅。同時，湘鄉市國稅局按照稅法有關規定，對該公司未及時申報繳納的稅款按日加收了滯納金。
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