——河南省鄧州市國稅局對某成品油批發企業納稅評估案例

　　企業基本情況

　　河南省鄧州市某成品油批發企業，系有限責任公司，增值稅一般納稅人，從業人數92人，成立于1999年，注冊資本568萬元。主要經營項目為成品油和液化氣的批發。企業為鄧州市年納稅百萬元以上的重點稅源企業。

　　分析行業經營規律

　?。ㄒ唬┨厥鈷炜康男袠I經營模式。該企業屬于社會上重組以聯營形式并入中石油的企業，以聯營形式進行重組，憑與中石油簽訂的合同從國家商務部申請《成品油批發經營批準證書》。

　?。ǘ﹪烂艿馁忂M批發流程。成品油批發企業提報需求計劃并得到批準后。煉油廠擬定發貨計劃，組織運輸，運達批發企業專用站臺。計量員計量并計算合理損耗是否超標劃清責任，通過油泵取入庫，入庫后再進行一次計量核實庫存，計算泵裝損耗，發油員憑財務室向零售加油站開具的專用發票及調撥單發油，并將每日的油表流量匯總上報油庫主任，計量員每日進行庫存測量，扣除泵卸損耗后核實庫存并與發油員發油記錄對賬，杜絕白條發油和監督發油員有無多發，按旬或按月核算批量保管損耗并上報財務。

　?。ㄈ嵭姓笇r。汽、柴油售價實行政府指導價，國家制訂并公布銷售中準價，具體批發價由石油、石化集團公司在規定浮動幅度內確定，浮動幅度為上下8%，不得超幅度隨意提價或降價；供應社會加油站的汽、柴油批發價，批零差率不得小于5.5%。

　　查找稅收征管薄弱點

　　經實地調查，稅務人員分析了稅收征管的薄弱點，主要表現在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┏善酚团l由于銷售具有一定的連續性，庫存處于變動之中，在稽查檢查盤存時，企業突擊進油并有意滯后上賬，造成盤存時庫存大于賬面數，掩蓋實際存在的庫存小于賬面庫存的問題。

　　（二）在同時設有零售加油站的成品油批發企業，可能會有以下情況出現：1、零售加油站銷售以批發價申報銷售收入，或以批發價進行零售而造成價格明顯偏低。2、對企業外零售加油站虛開專用發票，企業零售加油站銷售一般不需開具增值稅專用發票，甚至有的客戶普通發票也不索取，對批發企業來說就成了調節指標，在總收入既定不變的情況下，這些調節指標有可能被濫用給某些企業或加油站虛開。

　?。ㄈ﹨⒖加嘘P行業規定，成品油批發企業存在運輸途中合理損耗、泵裝泵卸損耗、批量儲存損耗，其合理浮動幅度隨季節變化有適量變動，正常情況下三項損耗合計汽油不得超過0.7%,柴油不得超過0.5%，超出部分應當視為非正常損耗，作進項稅轉出。企業可能存在未經核實，直接按正常標準損耗比率計提，在實際損耗小于計提數時，不重新調增庫存，造成賬實不符和事實上的多計損耗現象。

　?。ㄋ模┰撈髽I屬于中石油的經銷網絡，在集團油品庫存緊張的情況下，有可能指令網絡內企業之間進行調劑，行業內稱為"借油"，即將某一庫存充裕的批發企業的成品油調往暫時缺貨的企業銷售。雖然稱為"借"，但實際上貨物已發出，對方也有權處置該資產（用來銷售），即使歸還，也已經不是該批貨物，所以應當是銷售行為，在貨物發生時已形成債權，應根據發出數計算銷售收入。

　?。ㄎ澹┏善酚团l企業可能存在罐容過剩的情況，而有的工礦企業或成品油批發企業可能存在罐容不足的情況，為了有效利用資源，就發生了租賃油罐行為，也即油品代儲。由于油品的特殊性，儲油方并不在乎代儲方如何管理，只要求到期能按代儲合同提取足量油品即可。所以，在市場有需求、企業自身資金緊張、代儲合同未到期的情況下，成品油批發企業就存在臨時挪用的可能性，只要發生了挪用油的銷售，就應該按時申報納稅。

　　依據稅收關聯要素建立評估模型

　　根據企業生產經營特點，在假定企業購進已全部如實記賬的前提下，稅務人員建立了盤存定銷的監控評稅模型。根據油品的特殊性，通過模型評估核實庫存，比對銷售收入。

　　企業一般自有軟件或換算表可以自動計算出加油罐中剩余油品的體積、即通過對加油罐逐一進行編號，并錄入各油罐的基本信息（比如存放的地點。油罐的固定參數長、內半徑等），在測量油罐的油深后，就能自動計算出油罐中的剩余油品的體積，進而計算出庫存。

　　從油罐體積計算公式的函數關系看，油深是核實加油站庫存的唯一變量，也是稅務機關監控庫存真實性的最關鍵要素。某油罐庫存體積計算公式為：體積=底面積×油深。某油品評估期銷售量=評估期期初庫存數量+評估期購進數量評估期期末庫存數量；某一油品評估期銷售收入=某一油品評估期銷售量×本期平均售價，與企業申報數進行比對，若有差異，應列為異常，查明原因。

　　利用模型進行評估發現異常

　　2006年5月初，評估人員對該企業2006年1月4日申報納稅資料進行了審閱，并運用盤存定銷監控評稅模型對該企業進行了評估，在評估中，發現柴油銷售根據賬面庫存數量，年初庫存382噸，本年購進34224噸，本年賬面銷售33842噸，4月底賬面庫存764噸。

　　經查詢季節換算表，當年柴油換算公式為：1噸=1176升；1立方米=850公斤=00.85噸；1立方米=850÷1000×1176=999.6升。該罐容量為5000立方米，內徑長8.921米，高20 米。根據現場測量罐內油深為3.3555米，計算其體積為：柴油體積=底面積×油深=3.14×8.921×8.921×3.3555=838.521立方米。換算為升為838.521×999.6=838185.59升；換算為噸=838185.59÷1176=712.74噸。根據盤存定耗法，當年銷售量=評估期期初庫存數量+評估期期購進數量評估期期末庫存數量=382+34224-712=3894噸，與申報銷售數誤差52噸，屬于申報異常。

　　約談自查

　　根據疑點，評估人員與該企業財務負責人進行了約談。經政策宣傳，企業負責人承認在2005年下半年全國柴油供應緊張，各大城市甚至限量加油，因屬于中石油銷售網絡企業，中石河南銷售分公司要求其調劑給其下屬兩個加油站柴油合計50噸，并附有欠條，但最終價錢沒有談妥，對方愿意還油，此案還在協調之中。

　　評估人員指出，貨物所有權已轉移，且借油方已將該批貨物銷售，對成品油企業批發企業來說，實質上就是一筆柴油的銷售行為。企業財務負責人表示，愿意按同期銷售噸均價3156元（含稅價）補稅。其后，稅款已及時入庫并加收了滯納金。

　　評估建設

　　針對根據建立模型評估中發現的問題和征管中存在的稅收漏洞，稅務人員提出建議：

　　1、稅源管理人員應對企業的成品油庫存進行動態的管理，及時查閱企業的庫存賬與申報數，堵塞稅收漏洞，使問題消失在萌芽狀態，監督企業的賬實相符。