股票期權籌劃：關鍵在選擇行權日
來源：合肥財稅網 作者：合肥財稅網 人氣： 發布時間：2022-08-06
摘要：目前工資、薪金的個人所得稅按計算方式來分主要有四種情況：月工資、年終雙薪（個別省份還在執行）、年終獎和股票期權。 方案一：將股票期權行權日分開到不同的年度，可以使適...
??? 目前工資、薪金的個人所得稅按計算方式來分主要有四種情況：月工資、年終雙薪（個別省份還在執行）、年終獎和股票期權。
??? 方案一：將股票期權行權日分開到不同的年度，可以使適用高稅率的股票期權適用低稅率，達到節稅目的。
??? 例如，四川吉祥公司是上市公司，如意公司是吉祥公司的全資子公司。現在吉祥公司授予如意公司的中層干部張三股票期權。合同約定，張三以2006年10月31日股票市價每股8元為施權價，在工作滿1年（2007年10月）后購買該公司的股票10000股。假設張三行權日為2007年12月25日，行權日的市價為每股20元。
??? 張三應納稅所得額＝（20－8）×10000＝120000元；張三應納個稅＝（120000÷12×20%－375）×12＝19500元。
??? 籌劃方案假設2008年1月5日吉祥公司的股價不變的情況下，張三將行權日分為兩次，一次是2007年12月25日，一次是2008年1月5日。該方案的個稅負擔情況如下：第一次行權時，張三應納稅所得額＝（20－8）×5000＝60000元。
??? 張三應納個稅＝（60000÷12×15%－125）×12＝7500元。
??? 第二次行權時個稅與第一次相同，兩次行權個稅之和15000元；節稅額為19500－15000＝4500元。
??? 值得注意的是：如果張三在同一年度內行權，如2007年12月25日與31日行權，將達不到納稅籌劃目的。
??? 根據《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規定，員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資、薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資、薪金所得的，其在該納稅年度內首次取得股票期權形式的工資、薪金所得應按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規定的公式計算應納稅款；本年度內以后每次取得股票期權形式的工資、薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：應納稅款=（本納稅年度內取得的股票期權形式工資、薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數－本納稅年度內股票期權形式的工資、薪金所得累計已納稅款。《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第四條第一款，認購股票所得（行權所得）的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，按本通知規定應按工資、薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資、薪金所得可區別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：應納稅額＝（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數。
??? 如果張三在2007年12月兩次行權：第一次行權時，張三應納稅所得額＝（20－8）×5000＝60000元；張三應納個稅＝（60000÷12×15%－125）×12＝7500元。
??? 第二次行權時張三應納個稅＝〔（60000＋60000）÷12×20%－375）×12－7500＝12000元，兩次行權個稅和19500元，納稅籌劃后節稅額為19500－19500＝0元。
??? 方案二：將非上市公司的股票期權行權時，應按《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）有關規定繳稅，可以采取分次行權和控制行權股票數量，使每次行權的金額控制在稅率臨界點處。
??? 例如，四川吉祥公司是中國非上市的股份公司，如意公司是吉祥公司的全資子公司?，F在吉祥公司授予如意公司的中層干部張三股票期權。合同約定，張三以2006年12月31日經中介機構審計的會計報告中每股凈資產8元為施權價，在工作滿1年（2007年12月）后購買該公司的股票40060股。假設張三行權日為2007年12月31日。行權日的經中介機構審計的會計報告中每股凈資產為20元。 |
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