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國稅發[2005]9號出臺后，關于全年一次性獎金即年終獎的納稅籌劃報刊雜志談得比較多，如：“不論年薪多高，年終獎上限為72萬”等等，可惜的是，幾乎所有的籌劃就年終獎談年終獎，沒有在一個納稅年度統籌考慮，本文就此做一研究。
國稅發[2005]9號文，規定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，年終獎的計稅辦法只允許采用一次，并且規定取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。這也就是說納稅人在一個納稅年度內，12月（次）繳納月薪個人所得稅，再加上一次年終獎繳納個人所得稅。假定某納稅人200*年全年收入（含年終獎，以下簡稱年薪）扣除稅法規定的全年扣除費用、三費一金以及稅法允許扣除的其他費用（上述所有的費用簡稱總費用）后為M元，其中年終獎為N元，顯然當M0做一分析。
首先應該肯定當M-N一定時，每月應納稅所得額為（M-N）/12該納稅人月繳納個稅最少，這里不再證明。
參照個人所得稅工資、薪金稅率表，月薪應納個稅函數F1（x）是分段函數，
F1（x）=0.05x-0 當 0100000 （區間K9）
為方便，統一F1（x）=Aix-Bi，其中x在區間Ki=（Ci，Ci 1]上（當I=9時，K9=（C9，C10））。
同樣，年終獎應納個稅函數F2（x）也是分段函數，可以得出
F2（y）=12F1（y/12） 11Bj， y/12在區間Kj上。
令M=12x y，全年應納稅個稅函數F3（M）=12F1（x） F2（y），利用數學分析的方法，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，納稅人按此分配方案發放年薪能達到最大的節稅目的。
M的取值范圍 年終獎N 月應納稅所得額
[0，6000] [0，6000]任意值 （M-N）/12
[6000，12000] M/2
[12000，35500] 6000
[35500，48000] M/2
[48000，106000] 24000
[106000，120000] M/2
[120000，355000] 60000
[355000，480000] M/2
[480000，940000] 240000
[940000，960000] M/2
[960000，1640000] 480000
[1640000， ∞） 720000
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為便于讀者理解，下面舉例說明。
例1：張某2007年年薪140000元，允許扣除的總費用20000元，M=140000-20000=120000.
發放方案 年終獎 月應納稅所得額 全年應納個稅
方案一 75000 3750 19875
方案二 60000 5000 16375
方案三 45000 6250 17125
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發放方案二利用了表一的分配方案，是最節稅的。
例2：李某是某大型國有控股公司的董事長，2008年年薪3000000元，允許扣除的總費用60000元，M=2940000.
發放方案 年終獎 月應納稅所得額 全年應納個稅
方案四 720000 185000 1027125
方案五 600000 195000 1045125
方案六 1200000 145000 1068125
可見方案四是最節稅的，同時也說明了“不論年薪多高，年終獎上限為72萬”的問題。
當然表一并不是唯一的最節稅的方案，只要年終獎按表一確定之后，每個月應納稅所得額是可以適當調整的，只要保證每個月的應納稅所得額的適用稅率跟（M-N）/12的適用稅率一致，最終繳納個稅都是一樣的。這里就不在贅述。
因此企業在年初就要合理的預測每個員工的年薪、允許扣除的總費用，在此基礎上合理的發放月薪、年終獎，只有這樣才能達到籌劃的目的。
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