? ? ??編者按：2015年，國家稅務總局發文對對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法，近日有不少老師在咨詢飼料生產企業購置固定自產能否享受加速折舊優惠?，F寫一小文與大家探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

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案例概況

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? ? ? ?江蘇吉祥飼料科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）2017年5月12日外購飼料加工設備，發票注明金額98.98萬元，請問該設備可否在2017年企業所得稅稅前一次性扣除？

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稅務分析??

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? ? ? 一、政策依據

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? ??《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）。

? ??《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）。

? ??《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）。

? ??《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）。

? ? 《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》財稅〔2015〕99號。

? ? 《國家稅務總局關于發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）

? ??《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）。

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? ????二、稅務分析

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? ? ? ?（一）飼料加工行業屬于加速折舊稅收優惠的“四大”行業

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? ? ? ?《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）第二條規定，對上述行業的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

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? ? ? ?《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）第一條規定，對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（以下簡稱四個領域重點行業）企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

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　　四個領域重點行業按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業范圍”確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。

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? ? ? ?根據以上規定，飼料加工企業屬于財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業范圍”確定的132號。

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? ? ? （二）小型微利企業的判斷

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? ? ???1. 符合工信部標準的小微企業 ?

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　　小微企業，是指符合工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部制定的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）標準的企業。其根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，共劃分了16個行業。

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? ? ? ?比如工業，《中小企業劃型標準規定》規定，從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

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? ? ? ? 比如零售業，《中小企業劃型標準規定》規定，從業人員300人以下或營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員50人及以上，且營業收入500萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

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? ? ? ?小結：工信部劃分的小微企業是以營業收入和（或）從業人員（如工業、零售業）、營業收入和（或）資產總額（如房地產開發經營業）、從業人員和（或）資產總額（如租賃和商務服務業）為標準劃分的。

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? ? ? ?2.企業所得稅優惠的小微企業標準

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? ? ?《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令2007年第63號）第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

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? ? ? 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

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　?。ㄒ唬┕I企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

　?。ǘ┢渌髽I，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

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? ? ? ?《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）第二條規定：企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

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? ? ? ?季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

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? ? ? ?全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

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? ? ? ?年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

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? ? ? ?小結：企業所得稅小微企業是以年應納稅所得額、從業人員和資產總額劃分。

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? ? ? ?3.增值稅優惠的小微企業標準

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? ? ?《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2014〕71號）規定：“為進一步加大對小微企業的稅收支持力度，經國務院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數，下同）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免征營業稅?！?/span>

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? ? ? ? 小結：增值稅（營業稅）小微企業是以月銷售額為標準。

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? ? ? ?（三）小型微利企業的企業所得稅優惠

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? ? ? 《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2015]34號）規定：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅?！?/span>

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? ? ? 《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）規定，2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業，可以享受減半征稅政策。

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? ? ? ?根據以上規定，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業，可以享受小型微利企業的減半征收企業所得稅的優惠政策。

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? ? ????三、案例解析

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? ? ? ?根據案例資料：江蘇吉祥飼料科技有限公司2017年5月12日外購飼料加工設備，發票注明金額98.98萬元。根據《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）的規定，吉祥公司2017年外購的飼料加工設備發票注明金額98.98萬元，因其價值在100萬元以內，則可以在2015年度一次性在企業所得稅稅前扣除。?

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? ? ? ?《國家稅務總局關于發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）第十條第二款規定，企業享受小型微利企業所得稅優惠政策、固定資產加速折舊（含一次性扣除）政策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續。

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? ? ? ?綜上所述，吉祥公司外購價值98萬元的飼料加工設備可以享受一次性計入當期成本費用并在2017年企業所得稅稅前扣除的固定資產加速折舊稅收優惠、享受小型微利企業所得稅優惠，都應通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續，不再另行填寫《備案表》。