“研發支出”科目的改進
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-15
摘要：新會計準則及其應用指南規定，企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，通過 研發支出 科目核算。對發生的未滿足資本化條件的研發支出，借記 研發支出 科目 （費用化...
新會計準則及其應用指南規定，企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，通過“研發支出”科目核算。對發生的未滿足資本化條件的研發支出，借記“研發支出”科目 （費用化支出）；對滿足資本化條件的研發支出，借記“研發支出”科目（資本化支出）。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，則借記“無形資產”科目，貸記“研發支出”科目（資本化支出）。“研發支出”科目歸集的費用化支出金額于發生當期轉入“管理費用”，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出”科目（費用化支出）。
但筆者認為，如果把“研發支出”科目改為“研發費用”和“開發支出”兩個一級科目，并在“研發費用”科目下設“研究階段”和“開發階段”兩個明細科目，這樣更加有利于科目的理解和業務核算。核算時，對研究階段發生的支出，借記“研發費用”科目（研究階段）；而對于開發階段發生的支出，不符合資本化條件的，借記“研發費用”科目（開發階段），符合資本化條件的，借記“開發支出”科目。對于符合無形資產確認條件的開發支出，借記“無形資產”科目，貸記“開發支出”科目，如果因為某種原因使無形資產開發失敗，則把原計入“開發支出”的余額轉入“研發費用”（開發階段），借記“研發費用”科目（開發階段），貸記“開發支出”科目。原因如下：
一是有利于明確科目的性質，便于科目的科學分類。新會計準則明確規定研究階段的支出應于發生時計入當期損益（即“研發支出——費用化支出”），開發階段發生的不符合資本化條件的支出應費用化（即“研發支出——費用化支出”），顯然，這里的“研發支出——費用化支出”科目是損益類科目；即使符合資本化條件的支出（即“研發支出——資本化支出”）也不是真正意義上的成本類科目，因為成本是為生產產品或提供勞務而發生的各種耗費，而“研發支出——資本化支出”通常最終都會轉化為無形資產，而不是成為產品或勞務，無形資產是資產類科目，所以把“研發支出——資本化支出”歸類為資產類科目比較合適。顯然，“研發支出”科目既有資產內容（資本化支出），也有損益內容（費用化支出），并不是單純的成本類科目。一個一級科目包含資產和損益兩個性質不同的內容，不便于科目分類和理解。如果把“研發支出”改設為“研發費用”和“開發支出”兩個一級科目，則性質非常明確，“研發費用”是損益類科目，“開發支出”是資產類科目。
二是有利于正確認識明細科目，便于科學核算。按照現行做法，直觀上看，似乎不僅開發階段的支出有“費用化支出”和“資本化支出”兩項，研究階段的支出也有“費用化支出”和“資本化支出”兩項。之所以容易造成這種錯覺，原因是科目文字表達欠妥。如果把“研發支出”改設為“研發費用”和“開發支出”兩個一級科目，那么，研究階段的支出全部是費用化支出，而開發階段則不僅有費用化支出（“研發費用——開發階段”），而且有資本化支出（“開發支出”），直觀上一目了然，做到了文字表達與內容的一致。核算時，研發費用于期末計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“研發費用”科目；對于符合無形資產確認條件的開發支出，借記“無形資產”科目，貸記“開發支出”科目，這樣核算時就能更加清晰地反應各個一級科目業務的來龍去脈。
三是有利于統一報表列報項目名稱，提高會計信息的可理解性。按新會計準則規定，應在資產負債表中的“無形資產”后單列一項“資本化支出”，這里的“資本化支出”無疑是指“研發支出——資本化支出”。但是，會計上的資本化支出的內容很多，不只是無形資產研究開發中存在資本化支出，固定資產建造、有些存貨的生產等也存在資本化支出。所以，以“資本化支出”列于資產負債表中容易造成誤解，是僅包含“研發支出”中的“資本化支出”，還是包含所有的“資本化支出”？由于開發階段既有費用化支出，又有資本化支出，極易造成它不僅包括資本化支出，而且包括費用化支出的錯覺。如果把“研發支出”科目改設為“研發費用”和“開發支出”兩個一級科目，那么很顯然應當把“開發支出”這一名稱列于資產負債表中，其所指內容非常明確。這樣做不僅有利于理解和掌握，而且有利于報表使用者的理解和決策。
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