對未達賬項會計處理及改進建議
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-15
摘要：目前我國現行會計制度對未達賬項不進行會計處理，未達賬項的票據在企業結賬時還未到達企業的情況下，會對企業財務狀況和經營成果的正確反映造成影響，本文針對這種影響進行分...
目前我國現行會計制度對未達賬項不進行會計處理，未達賬項的票據在企業結賬時還未到達企業的情況下，會對企業財務狀況和經營成果的正確反映造成影響，本文針對這種影響進行分析，然后提出改進建議。
一、現行未達賬項的會計處理對企業財務狀況和經營成果的影響
按照我國現行會計制度規定，企業在期末收到銀行對賬單時，僅僅是通過銀行存款余額調節表來核對銀行存款的實際余額，以檢查銀行存款記錄的正確性，會計記錄和財務報表上均不作反映，只有等銀行結算憑證到達企業后，未達賬項才能進行相關的賬務處理。然而，按照現行的這種會計處理方法，期末銀行已記賬而企業未記賬的未達賬項必然會影響企業財務狀況和經營成果的正確反映，在大部分情況下也會影響企業經營成果的正確反映。舉例如下：
2005年12月31日甲企業收到銀行對賬單上顯示有以下幾筆銀行已記賬而企業未記賬的業務：1.收到A企業預付購貨款8萬元；2.收到B企業所欠貨款20萬元，付款時間在甲企業的折扣期內，折扣比例為2%；（甲企業年底對應收賬款按5%計提壞賬準備）3.銀行代企業支付水電費12萬元，其中，行政管理部門使用2萬元，生產車間使用10萬元（假定使用此項費用生產的產品20%尚未出售）；4.銀行代企業支付給H企業所欠購買材料款8萬元。
按照我國現行的會計處理方法，對未達賬項，在票據未到達企業時，企業不作賬務處理，這樣甲企業2005年底未達賬項對其財務狀況和經營成果有如下影響：
?。ㄒ唬┯绊懫髽I財務狀況有：1.期末銀行已收款入賬，企業尚未收到的未達賬項。收到A企業預付購貨款8萬元，讓甲企業同時少記了預收賬款和銀行存款各8萬元。2.期末銀行代企業已經支付而企業尚未收到付款通知的未達賬項。銀行代企業支付給H企業所欠購買材料款8萬元，讓甲企業銀行存款和應付賬款各多記了8萬元。
（二）既影響企業財務狀況，又影響企業經營成果有：1.期末銀行已收款入賬，企業尚未收到的未達賬項。收到B企業所欠貨款20萬元，讓甲企業少記了銀行存款20萬元，多記了應收賬款20萬元；由于期末要對應收賬款記提壞賬準備，多記管理費用1萬元，少記利潤總額1萬元；又由于B企業在折扣期內付款，少記了財務費用0.4萬元，多記利潤總額0.4萬元；此業務利潤總額合計少記0.6萬元。2.期末銀行代企業已經支付而企業尚未收到付款通知的未達賬項。銀行代企業支付水電費12萬元，讓甲企業多記了銀行存款12萬元，少記了生產成本2萬元，少記了行政管理費用2萬元，少記了主營業務成本8萬元，利潤總額合計多記10萬元。
二、對我國未達賬項會計處理的改進建議
為了客觀公正地反映企業的財務狀況和經營成果，筆者建議對未達賬項的現行會計處理進行改進，改進的會計處理程序為：期末根據銀行存款余額調節表先將企業未記錄的未達賬項登記入賬，下期期初再將其轉回，當未達賬項變成已達賬項時再處理。仍然以甲企業2005年底的未達賬項為例，建議改進的會計處理為：
?。ㄒ唬?005年底作以下會計處理。
1.收到A企業預付購貨款8萬元。
借：銀行存款8萬
貸：預收賬款8萬
2.收到B企業所欠貨款20萬元。
借：銀行存款20萬
貸：應收賬款20萬
3.銀行代企業支付水電費12萬元。
借：管理費用2萬
生產成本10萬
主營業務成本8萬元
貸：銀行存款12萬
生產成本8萬
4.銀行代企業支付給H企業所欠購買材料款8萬元。
借：應付賬款8萬
貸：銀行存款8萬
?。ǘ?006年初對甲企業2005年底未達賬項所作的會計處理依次全部轉回，其后，等未達賬項的銀行結算通知到達甲企業后再進行相應的會計處理。這樣我們就將未達賬項對甲企業財務狀況和經營成果的影響予以消除，達到正確反映的目的。
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