預計負債納稅調整及會計處理淺析
來源：稅企網 作者：稅企網 人氣： 發布時間：2022-09-01
摘要：作者: 崔海霞 日期： 2008-08-22 來源: 《財會通訊》2008年第7期 企業會計準則規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行...
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作者: |
崔海霞 |
日期： |
2008-08-22 |
來源: |
《財會通訊》2008年第7期 |
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企業會計準則規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。企業在確定最佳估計數時，應綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素；貨幣時間價值影響重大的，應通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數；企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認；確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值?！镀髽I所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可在計算應納稅所得額時扣除。預計負債只是履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，還沒有實際發生，不符合稅法規定的實際發生原則，不允許在計算應納稅所得額時扣除。企業對未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）虧損合同、重組業務等方面計提的預計負債，在申報企業所得稅時應調增應納稅所得額，支出實際發生時才允許扣除。對預計負債所確認的各項損失是否允許稅前扣除實務處理中應按相關規定進行。
根據會計準則的規定，與或有事項相關的義務滿足條件的，應確認預計負債。但按稅法規定，有關的支出能在稅前扣除的，應于實際發生時稅前扣除，其計稅基礎為0，負債的賬面價值大于計稅基礎，由此產生可抵減暫時性差異。
[例1]2006年11月，A、B兩公司因商標權引起糾紛，A公司向法院提起訴訟。至2006年12月31日法院尚未判決。B公司向律師咨詢得知，B公司敗訴的可能性為80％，如果敗訴，賠償金額可能為100萬元～120萬元，訴訟費3000元。企業所得稅率為25％。假設企業2006年會計利潤為200萬元。不考慮其他納稅調整事項。B公司確認預計負債時，會計處理為：
應確認的預計負債=（100+120）÷2=110（萬元）
借：管理費用——訴訟費 3000
營業外支出——訴訟賠償 1100000
貸：預計負債一未決訴訟 1103000
年末計算所得稅。B公司確認的預計負債不能在應納稅所得額中扣除，應在當期利潤的基礎上調增110.3萬元，應納稅所得額為310.3萬元，應繳所得稅為77.575萬元。預計負債的賬面價值為110.3萬元，計稅價值為0，可抵扣的暫時性差異110.3萬元，應確認遞延所得稅資產27.575萬元。
借：所得稅費用 500000
遞延所得稅資產 275750
貸：應交稅費——應交所得稅 775750
[例2]承例1，假設2007年5月經法院判決B公司敗訴，應向A公司賠償113萬元，承擔訴訟費3000元。企業所得稅率為25％。B公司2007年會計利潤為200萬元。不考慮其他納稅調整事項。B公司會計處理為：
借：預計負債——未決訴訟 1103000
營業外支出——訴訟賠償 30000
貸：銀行存款 1133000
年末計算所得稅。B公司實際發生的損失113.3萬元能在應納稅所得額中扣除，但由于計人“營業外支出”的3萬元會直接沖減會計利潤，應在當期利潤的基礎上調減110.3萬元，應納稅所得額為89.7萬元，應繳所得稅為22.425萬元。預計負債的賬面價值為0，計稅價值為0，期末遞延所得稅資產為0，應沖回遞延所得稅資產27.575萬元。
借：所得稅費用 500000
貸：遞延所得稅資產 275750
應交稅費——應交所得稅 224250
[例3]承例2，假設2007年5月經法院判決B公司敗訴，應向A公司賠償100萬元，承擔訴訟費3000元。企業所得稅率為25％。B公司2007年會計利潤為200萬元。不考慮其他納稅調整事項。B公司會計處理為：
借：預計負債——未決訴訟 1 103000
貸：營業外支出——訴訟賠償 100000
銀行存款 1003000
年末計算所得稅。B公司實際發生損失100.3萬元可按稅法規定在當期全部扣除，原計提預計負債大于實際發生的損失部分10萬元為預計負債的轉回金額，按稅法規定對轉回的預計負債部分而增加當期會計利潤的金額，不計人轉回當期的應納稅所得額，因此，B公司在進行2007年度企業所得稅調整時共應作納稅調減110.3萬元，應納稅所得額為89.7萬元，應繳所得稅為22.425萬元。預計負債的賬面價值為0，計稅價值為0，期末遞延所得稅資產為0，應沖回遞延所得稅資產27.575萬元。
借：所得稅費用 500000
貸：遞延所得稅資產 275750
應交稅費——應交所得稅 224250
對于企業確認的預計負債，有關支出能在稅前扣除的，應于實際發生時在稅前扣除，因此在確認預計負債當期，應調增應納稅所得額，同時產生可抵減暫時性差異，產生遞延所得稅資產。已計提的預計負債實際發生損失時，不論實際發生的損失大于或小于原預提的預計負債，應先沖銷原來已經計提的預計負債，對于實際多發生或少發生的損失，直接計入當期損益，增加或減少當期會計利潤，因此在進行納稅調整時，只需按原預計負債調減應納稅所得額，轉回原已確認的遞延所得稅資產。 |
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