企業所得稅應納稅所得額的計算

會計口徑：利潤=會計口徑收入-會計口徑的扣除

稅法口徑：應納稅所得額=應稅收入-稅法認可的扣除

（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-以前年度虧損

今天我們來看看不征稅收入和免稅收入

不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金

（1）企業按照規定繳納的、主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業收取的各種基金、收費，應計入當年收入總額。

（3）企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國務院規定的其他不征稅收入

【掌握】財政性資金的概念和分類

【解釋1】財政性資金作為不征稅收入的條件

對企業從縣級以上各級人民政府取得的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

（1）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。（有文件，有辦法，有核算）

【解釋2】不征稅收入的財政性資金的后續管理：

企業將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋3】企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得扣除。

【解釋4】不征稅收入的總結：

（二）免稅收入

1.國債利息收入；（國債持有期間的利息收入，免稅；國債轉讓的價差收入，應稅）

（1）企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。

（2）企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業所得稅。

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業之間——不包括投資到“獨資企業、合伙企業、非居民企業”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票在一年（12個月）以內取得的投資收益；（4）未上市的居民企業之間的投資，不受一年期限限制；（5）權益性投資，非債權性投資。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

【解釋1】不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票在一年（12個月）以內取得的投資收益。

【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內有機構的非居民企業才有優惠。如果投資方是境內無機構的非居民企業則無此優惠。

【解釋3】居民企業或非居民企業取得的免稅投資收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的盈利性收入，應該納稅）

【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

【解釋2】免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。

舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）

【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入、應稅收入的劃分是考點。交叉出選擇題。

【經典母題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列收入中，屬于企業所得稅不征稅收入的有（ ）。

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.物資及現金溢余

D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】AD

【解析】（1）選項AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項C：企業資產溢余屬于應當征稅的其他收入。