追溯享受減免稅優惠的最長年限為3年
來源：稅海濤聲 作者：段文濤 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：納稅人因種種原因，應享受而未及時享受某項稅收優惠的，可以追溯享受該項稅收優惠的最長期限究竟是幾年呢？是無限期、無論多少年后發現了都可以追溯享受，還是5年內可以追溯享...
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納稅人因種種原因，應享受而未及時享受某項稅收優惠的，可以追溯享受該項稅收優惠的最長期限究竟是幾年呢？是無限期、無論多少年后發現了都可以追溯享受，還是5年內可以追溯享受，或最多3年內可以追溯享受呢？
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首先，筆者認為，納稅人因種種原因，應享受而未及時享受某項稅收優惠的，可以追溯享受該項稅收優惠的最長期限為3年。
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對于這個問題，主要是在財政部、國家稅務總局、科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）印發后，才引起大家關注的。財稅〔2015〕119號文件第五條第4點規定：企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。
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那么，如何理解“追溯期限最長為3年（即，在3年內方可追溯享受）”的規定呢？在此，筆者試分析如下。
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很多網友對財稅〔2015〕119號文件規定“追溯期限最長為3年”不理解。在大家的印象中，追溯期都是5年，如《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年15號）就規定允許在5年內追補扣除（即：對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年）。為什么財稅〔2015〕119號文件對未及時享受該項稅收優惠的，只允許追溯3年享受呢。
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筆者理解：《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第二款規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！币簿褪钦f，除了對偷稅、抗稅、騙稅的可以無限期追繳外，稅款的追征期最長為5年。
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因國家稅務總局2012年15號公告是對正常納稅事項中應扣未扣或少扣除支出的納稅事項的處理，所以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關追溯補繳稅款年度的規定，秉承權力與義務對等的原則，明確可在5年內追補扣除。
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然，財稅〔2015〕119號文件是對研發費用加計扣除這一“稅收減免”事項的規定，如發生“2016年以后發現應享受而未及時享受加計扣除優惠”的情況，屬于“依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的”情形。
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國家稅務總局發布的《稅收減免管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第43號）第六條明確，“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款”。
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而《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規定“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還”。
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因此，財稅〔2015〕119號文件依法作出了“企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年”的規定。
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綜上，納稅人應享受而未享受減免稅優惠所繳納的稅款，實際就是“超過應納稅額繳納的稅款”即多繳了的稅款，為此，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條關于“納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現（超過應納稅額繳納稅款）的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款”的規定，對于應享受而未及時享受某項稅收優惠的，可以追溯享受該項稅收優惠的最長期限為3年。
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注：“......納稅人可以在稅收征管法規定的期限內申請減免稅......”系《稅收減免管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第43號印發）第六條的原文，現階段具體如何操作，以最新規定為準。 |
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