測算臨界點 盡享小微企業所得稅優惠
來源：中國稅務報 作者：劉劍 秦燕 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：企業要節稅，首先要保證不多繳稅，因此合理利用稅收優惠政策獲得最大的收益，十分重要。小微企業可以享受減半征收的企業所得稅優惠政策，目前仍有一些企業不知道如何利用這項...
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企業要節稅，首先要保證不多繳稅，因此合理利用稅收優惠政策獲得最大的收益，十分重要。小微企業可以享受減半征收的企業所得稅優惠政策，目前仍有一些企業不知道如何利用這項優惠政策節稅。
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測算所得臨界點
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《財政部、國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）規定，2017年1月1日至2019年12月31日，年應納稅所得額低于50萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因為有50萬元這個臨界點，企業有可能因為多賺1元，就多繳企業所得稅7萬多元。
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例：某企業符合小型微利企業所得稅優惠的條件，當應納稅所得額恰好為50萬元時，可以享受優惠，應繳納企業所得稅50000元（500000×50%×20%），凈利潤為45萬元。在此基礎上如果企業多賺1元，應繳納企業所得稅125000.25元（500001×25%）；凈利潤為375000.75元。即企業多賺了1元利潤，就要多繳企業所得稅7.5萬元。
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應納稅所得額50萬元是臨界點1，所得低于50萬元時，所得越低，凈利潤越低。
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當應納稅所得額達到一定程度，即到達臨界點2時，其凈利潤就會超過享受小型微利企業優惠政策的上限50萬元。假設這個臨界點2的所得額為m，則m-m×25=50-50×50%×20%，即m=60萬元。
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通過測算得出，當應納稅所得額超過60萬元時，凈利潤就會超過45萬元（小型微利企業優惠應納稅所得額的上限50萬元所對應的凈利潤）。應納稅所得額60萬元是臨界點2,所得超過60萬元時，所得越高，凈利潤越高。
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這說明，應納稅所得額在兩個臨界點之間，即超過50萬元低于60萬元時，其對應的凈利潤，比所得為50萬元時的凈利潤還小，也就是說企業賺得多，獲取的凈利潤反而少。
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稅收策劃方案
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方法一： 合理多發工資或績效考核獎金等，降低利潤和應納稅所得額?！?span style="color:#ff0000;">國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規定，企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。因此，12月計提的工資獎金，即使未實際發放，只要在匯算清繳結束前支付到位，也不影響企業所得稅的計算。
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但是，上述工資獎金的安排一定要合理，發放額度合理，發放程序規范，并及時代扣代繳個人所得稅，否則會有稅收風險。
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方法二： 開展促銷活動，降低商品或服務價格，或者給客戶適當的折扣、折讓，從而減少所得額。如果，企業在11月底應納稅所得額已經接近50萬元，可以通過降低價格開展促銷活動，或者給客戶一定的折扣、折讓，從而適當減少利潤和所得，充分享受小型微利企業稅收優惠。
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方法三 ：正確適用固定資產加速折舊政策。《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定，企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業應檢自查，是否有單價低于5000元的固定資產，可以享受加速折舊政策而未享受的。這既可以達到少繳當期企業所得稅的目的，又有可能讓所得額減少到50萬元以下，從而享受小型微利企業減半的優惠政策。
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需要強調的是，以上操作的前提是業務必須真實，千萬不能通過隱瞞收入、虛列成本費用等方式來減少利潤，這樣做涉嫌偷稅等違法行為，將面臨補稅、加收滯納金、罰款等稅收風險，并要承擔相應的法律責任。 |
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