案例

　　A房地產開發企業開發的某房地產開發項目2020年已經完工，并完成了大部分住宅銷售，只剩下一些大面積的商鋪。2021年6月與客戶B簽訂分期銷售協議，協議約定向B銷售一套面積200平方的商鋪，總價350萬元。其中2021年6月份收款30%，2021年11月份收款40%，2022年3月份收剩余的30%。收到全款的次日起一個月內辦理登記手續。問題是，基于這份分期銷售合同，如何確認企業所得稅收入、結轉成本?

　　案例分析：由于A房地產企業銷售的是已完工產品，不能再按照預計毛利率交納所得稅。根據國稅2009年31號文，“采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。”因此，在企業所得稅處理上，應該按照合同約定的收款節奏和金額確認收入，如果提前收到款項，就應該提前確認企業所得稅收入。根據配比原則，銷售成本也應該按比例結轉。會計處理上，基本都以交付為會計收入確認的時點，會計處理和稅務處理形成期間差異。

　　實務中，如果收款和交房時間間隔很小，建議積極溝通同步進行會計和稅務處理。