應收賬款的轉讓似乎越來越普遍了，筆者曾經在《應收賬款受讓、持有或轉讓的稅會處理》一文有過介紹，但當時更多的是基于增值稅的層面，而本文算是進一步的補充，以案例的形式探討會計核算。

　　一、案例背景

　　B公司系A公司全資子公司，B公司賬面上有1000萬元應收賬款，已計提400萬壞賬準備，賬齡3-4年，現以600萬對價將該應收賬款轉讓給A公司。

　　甲審計員存在以下疑惑：

　　首先，入賬問題：

　　A公司應該是以600萬確認應收，還是以1000萬確認應收同時確認400萬壞賬。

　　其次，賬齡列示問題：

　　A公司對入賬的應收，賬齡應該是列在1年以內還是3-4年，如果是3-4年，壞賬的遷徙率會變得很奇怪，報表上也可能出現本年3-4年大于去年2-3年的邏輯問題。

　　最后，壞賬變動問題：

　　假設A公司在受讓該部分應收賬款前并無其他應收賬款，本年也無其他資產減值事項。那如果以1000萬應收400萬壞賬入賬，資產減值損失是0，而壞賬是多了400，這個應該如何在報表上列示?

　　二、案例解析

　　該審計員主要存在兩個問題：

　　一是不懂得區分個別報表和合并報表;

　　一是對購入的源生性減值的債權，入賬金額是按照調整減值后的金額入賬。

　　以下進行分別分析：

　　首先需要明確的是B公司計提壞賬后的應收賬款賬面價值并不一定等于其公允價值，如果是非關聯方交易可以理解為雙方的成交價即為公允價值。

　　本案例雙方是母子公司的關系，如果存在轉讓價不公允的部分，超過的部分需要考慮作為權益性交易的情況。這里我們假設雙方的交易是公允的。

　　(一)從個別報表看：

　　對于B公司來說，我們認為其轉讓的金融資產是不符追索權的，由于本案例轉讓價與賬面凈值相等，故：

　　借：其他應收款——母公司600

　　借：壞賬準備400

　　貸：應收賬款——某公司1000

　　對于A公司來說，我們認為是承受了一份債權，該債權無活躍的交易市場，一般是作為攤余成本計量的金融資產，核算入賬價值要按照調整信用減值之后的價值入賬，賬面原值做備查處理，可以作為債權投資核算，由于業務的債務人不是與A公司發生的購銷交易，不宜使用應收賬款科目：

　　借：債權投資——某公司600

　　貸：其他應付款——子公司600

　　日后按照入賬價值考慮債權投資減值準備，進一步的減值金額可以參考子公司的賬齡，假如日后收回的金額超過了入賬價值，在已計提減值準備的范圍內沖回，實際收款扣除賬面原值600的金額計入投資收益。

　　這類債權通常沒有利息，假設，A公司賬面沒有進一步計提減值，并最終收回了700萬：

　　借：銀行存款 700

　　貸：債權投資——某公司  600

　　貸：投資收益  100

　　(二)合并報表層面

　　在合并報表層面要按照一直在B公司賬面核算的結果列報，一共計提了400萬元壞賬準備，并收回了700萬，應該沖減100萬壞賬，合并報表的調整分錄為：

　　借：投資收益  100

　　貸：信用減值損失  100

　　當然在未收回之前，合并報表對該債權的賬面價值及累計計提的壞賬準備等要按照一直在B公司賬面的金額確認，與轉讓至A公司后的核算科目及金額差異要編制調整分錄，這里只是債權在合并報表內不同主體之間的變動，整體看是不變的。