商業批發企業涉稅評估案例
來源：納稅籌劃網 作者：安徽國稅局 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：商業批發企業涉稅評估案例 企業基本情況 江蘇省南京市某有限責任公司以經營家電為主，為幾種著名家電品牌江蘇一級代理，增值稅一般納稅人，商品銷售對象為廠家指定江蘇地區的家...
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商業批發企業涉稅評估案例
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企業基本情況
江蘇省南京市某有限責任公司以經營家電為主，為幾種著名家電品牌江蘇一級代理，增值稅一般納稅人，商品銷售對象為廠家指定江蘇地區的家電零售企業。公司評估期內實現銷售收入58341萬元，應納增值稅82.74萬元，稅負0.14%，低于行業平均稅負80%。
確認評估涉稅指標
1.比率分析法：
?。?）盈利能力穩定系數=營業利潤÷利潤總額=2014÷2008=1，公司盈利能力穩定系數基本趨近于1，說明企業的盈利主要來自主營業務（即商品批發），利潤的可靠性或穩定性高，應重點對主營業務相關指標進行分析。
?。?）主營業務利潤率：上年、當年分別為6.79%、5.98%，利潤率下降11.93%，是否在行業正常值以內，有待進一步分析核對。
?。?）存貨周轉率：上年、當年分別為705%、573%，存貨周轉率下降了20%，說明當年存貨周轉速度放慢，存貨轉換成現金和應收賬款速度降低，企業銷售實現速度放慢。企業流動資產出現貨幣資產向實物資產流動的趨勢，因此分析指標的選取上應側重于實物資產指標。
2.比較分析法：
?。?）稅負指標比較：理論稅負與實際稅負之間出現較大差額。
企業當年稅負僅為0.14%，根據該公司銷售利潤測算其理論稅負為1.02%=增值稅理論值/銷售收入=（銷售收入58341萬元-成本54850萬元）×17%/58341，遠低于理論稅負測算值和本地區稅負預警下限。
（2）商品銷售總額與商業增值稅關系模型比較：當年全市商品銷售總額與商業增值稅關系基本呈線性關系，當年該公司銷售增加7271萬元，增值稅不增反降（減少507萬元）。與宏觀經濟模型計算不吻合，需要量化分析商品銷售總額與商業增值稅收入關系。
3.趨勢分析法：
（1）通過損益表趨勢分析：收入和利潤增長不配比。該企業當年銷售收入比上年增加14.24%，利潤總額卻維持上年水平。
?。?）資產負債表趨勢分析：流動資產中存貨、往來款項波動較大。當年和上年相比，流動資產中應收賬款增加293%，其他應收款增加31%，預付賬款降低10%，存貨增加30%。
通過上述分析，得出企業的獲利能力總體穩定，但入庫增值稅大幅下降，導致稅負異常，流動資產中存貨、往來款項波動較大，應以稅負、存貨、往來款和損益類項目指標為評估分析鎖定對象。
剖析稅收指標，清理涉稅疑點
1.存貨指標分析：當年該公司存貨增加6530.78萬元，漲幅高達103.78%，導致本期進項抵扣上升，進項多抵1110多萬元，扣除貨到票未到暫估存貨影響567萬元，實際多抵543萬元。
2.稅負指標分析：企業當年理論增值額，扣除存貨增加進項影響數，剔除留抵數影響，算出理論值（125.24萬元）與實際繳納值（82.74萬元）存在差異，可能存在少繳增值稅的情況。
3.損益指標分析：進一步分析主營業務稅金及附加增加3300%、營業費用增加164%、營業外收入增加1050%和營業外支出增加79%，指標異動是偶發事件、市場趨勢還是其他涉稅原因，需進一步評估約談確認。
4.往來款項分析：當年應收賬款增加79.24%和預收賬款減少33.12%，預付賬款增加29.64%和應付賬款增加198.04%，往來款項變動明顯。公司經營利潤很大一部分來自于收取供貨商（廠家）和支付零售商的讓利，讓利一般通過往來款沖轉，該項目核算是否規范直接關系到進項轉出的準確，由于項目指標異常，必須進一步核實。
針對疑點約談核實
1.存貨大幅上漲的原因：企業解釋主要是當年市場變化的影響。進入5月以后，以銅為主的相關原材料大幅漲價，供貨商紛紛上調產品供價，而企業出于對貨源供給的擔心，大量備貨，存貨增大。
2.對于增值稅理論值和實際值的差異：企業解釋申報抵扣進項稅9958萬元，而當年實際購進商品58051萬元，進項申報與實物資產存在差異，企業解釋有暫估入賬的影響，并愿意進一步自查。
3.往來款項發生較大變化，企業解釋主要原因如下：
?。?）較上年相比，當年應收賬款增加和預收賬款減少，是該公司代理銷售的商品由于市場競爭的壓力，部分零售商不得不放棄了提前打款獲得最大讓利的優惠方案，從而導致企業“應收賬款”當年度增加和“預收賬款”減少。
?。?）預付賬款和應付賬款增加，原因是：該公司自供貨商處獲得讓利的數額與提前付款的金額和提貨量直接相關。為了獲得最大的讓利優惠政策，該公司提前付款，因此預付賬款增大；當年由于各廠家一再發出漲價通知，迫使公司要在漲價前不斷進貨，造成應付賬款（存貨）當年度增加。
4.收入上升，利潤率下降。企業解釋，主要原因為當年和上年相比，市場競爭激烈，進貨成本增加，企業代理經銷商品零售市場飽和，零售價格上漲受限，擠壓了供貨商盈利空間，從而導致供貨商（廠家）不得不降低商業讓利。加之市場競爭激烈，扣點減少，而且職工工資、物流成本等營業費用大幅上漲，利潤空間進一步縮小。情況是否屬實，需進一步核實。
實地核查
對于與企業約談后不能排除的疑點問題以及自查補申報的情況，需要進一步實地核查驗證。
1.進項申報與實物資產存在差異：結合成本與進項不配比疑點，抽調庫房記錄進行審核，沒有發現發貨未作銷售的現象，但在對成本結轉審核中發現，年末已經取得廠家讓利的576.84萬元，因企業未收到相關憑證，所以賬面只是增加利潤，未沖減進項980633.25元，該公司通過約談已自查補申報945703.33元，尚有34929.92元的進項稅金未轉出。
2.利潤總額與收入增長不配比。
（1）營業費用較上年增幅達37.61%，而同期銷售收入的增幅僅為14.24%，增長嚴重不配比，核實后發現：該公司營業費用主要歸集物流部門的費用，當年企業職工工資上漲、市場倉儲和物流價格提高，并且未實現銷售商品庫存出現大幅增加，從而導致增長嚴重不配比，與企業解釋基本一致，同時發現企業有向消費者發放贈品未計提銷項稅1434.24元。
?。?）當年企業的銷售利潤率下降11.93%，原因主要為，當年一方面供貨商（廠家）產品成本上升，另一方面企業當年扣點降低。如從抽取的某企業代理協議書中A型系列商品看，上年最高代理獎勵標準為4%，當年最高代理獎勵標準為3%，導致企業銷售毛利率下降。
?。?）主營業務稅金及附加、營業外收入、營業外支出三項指標增長異常，通過核實主要為偶發因素，主營業務稅金及附加增加，為稅務稽查對以前年度查補，進項轉出直接記入“主營業務稅金及附加”；營業外收入增加，為個別廠家對企業購貨尾款豁免，企業已進項轉出；營業外支出，為企業財產損失，進項稅11684.57元未轉出。
針對核查結果，企業表示認可、愿意補報。
評估處理
根據增值稅相關政策規定，通過約談和實地核查確認，稅務機關作出如下評估處理：企業補報增值稅993752.06元，同時與地稅部門交換了信息。補稅后，該公司當年增值稅稅負提高到1.11%，在行業平均線以上。
?。ū景咐山K省南京市國家稅務局提供） |
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