所謂“有貨虛開”，是指一般納稅人在有銷售貨物或者提供應稅勞務的情況下，為他人（第三者）開具增值稅專用發票行為，是納稅人在經營中虛開增值稅專用發票的又一形式。結合日常管理中，僅對商貿企業“有貨虛開”的形式、成因及相關對策淺析一下。

一、商貿企業“有貨虛開”的形式及成因
分析此類發票的來源，要從生產企業開始。一般情況下生產企業銷售貨物時，均向下一級經銷商開具專用發票，而經銷商銷售向下一級的渠道有三類，消費者、小規模納稅人、增值稅一般納稅人企業。除一般納稅人企業需要專用發票外，其他企業均不需要專用發票，有的甚至連普通發票也不索取。并且在具體經營中，開票方為獲得非法收入，而需求方部分存貨無法取得發票或出于多抵扣稅款、抵減應稅所得的目的，這樣就為“有貨虛開”提供了可能，用公式表示為：可以用于“有貨虛開”的增值稅專用發票金額＝上一級經銷商購進貨物進項稅額－向下一級增值稅一般納稅人銷售貨物銷項稅額。在具體核算中，有可能“有貨虛開”的企業普遍存在存貨分類明細賬不健全（如購入鋼材一批、勞保用品一批、配件一批、成品油等）、出入庫管理不完善、現金結算占比過高、專用發票數量變動異常及長期存在應收賬款等情況。并且從“貨物流、資金流、發票流”表面分析，無明顯破綻。

具體分析商貿企業“有貨虛開”的成因，主要是內外兩種因素，一方面受客觀條件的影響，基層國稅部門的管理不到位及金稅工程信息采集不全面的實際情況；另一方面受非法利益的趨動，部分納稅人鋌而走險，違法進行“有貨虛開”。

二、加強管理的主要對策
（一）加強稅法宣傳，使納稅人認識到“有貨虛開”行為也是虛開專用發票的一種形式，違法開具同樣受到法律的嚴懲。要充分利用一般納稅人資格認定、輔導期轉正、專用發票開票限額申請等機會，向企業負責人、財會人員進行稅收法律法規的宣傳教育，有針對性地舉辦知識講座，使納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”行為的危害性，主動加強財務管理，不斷增強防范意識，自覺抵制虛開和接受虛開發票的犯罪行為。同時加大“有貨虛開”行為稽查查處力度，嚴格以查促管，對涉嫌虛開專用發票的，堅決做到追根求源，一查到底，既查“下線”，又要查“上線”，并跟蹤輻射所涉及同類行業，始終保持對“有貨虛開”行為的高壓態勢。

（二）完善行業稅源監控方法，以“發票流”為軸線，加強企業產、供、銷、存“貨物流”的監控，重點核實“資金流”的來攏去脈，進一步驗證發票的真實性。在日常管理中，商貿企業存貨的購進、銷售及庫存，多數發生數量方面的物理變化，存貨的增減變化，在數量或重量上基本上是恒定的，利用這一規律，轉變思路，調整監控重點。也可運用營業毛利分析、稅負對比分析、資金監控分析等辦法，重點圍繞“票、貨、款”，檢查納稅人貨物取得的全過程，通過詢問納稅人、有關經辦人員、實地查看等方式，了解分析企業存貨變動的真實性及用途去向，實際開票量與規模是否適應，實際購銷業務與其增值稅稅負是否匹配，貨物交易發生的經過、發票取得以及貨款支付情況，進一步查證納稅人交易的真實性。

（三）加強企業存貨明細核算，嚴格存貨流轉的管理。在人員配備方面，要求企業配備專職會計、出納和保管員，各司其責，逐筆記錄存貨收發存明細賬，明細帳應按存貨的規格、型號進行具體的明細核算。在財務核算方面，要求對材料采購、材料庫存、銷售收入等影響增值稅核算的指標進行登記、核算，并且按貨物具體品種、規格設置存貨分類明細賬，不得簡單以“原材料”、“庫存商品”“產成品”等進行明細核算。同時要求存貨明細賬要記賬及時，按原始憑證逐筆登記收、發數量和金額，并結出結存數，不得在月底或較長時段內一次性匯總記賬。在資金管理方面，要求對材料采購、產品銷售等經營行為，一律通過銀行結算。建立健全存貨分類明細賬。在日常查驗方面，要實地盤點庫存，檢查存貨等是否賬實相符，核查是否存在購入原材料與生產產品不符的情況，并對對進項發票的貨品名稱、數量等信息與企業開具的銷售發票的貨品名稱、數量進行比對。

（四）強化對專用發票開具及相關信息采集的管理。規范專用發票開具內容的填寫，檢查和輔導納稅人按照規定開具專用發票，對貨物或應稅勞務名稱、規格型號、單位、數量等內容必須如實填開，納稅人購銷品名必須一致?！柏浳锘驊悇趧彰Q”欄應按貨物具體品名和規格填寫，不得填寫貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應稅勞務名稱”欄不能填寫“鋼材”，而應以鋼材小類具體規格型號，匯總開具的必須附有《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。同時借助征管信息平臺，推行專用發票網絡化管理，實現對涉票文字信息和數據信息的全面采集，并對發票使用的實時監控，最大限度地獲取納稅人的真實經營信息，為后續的征收管理各環節提供及時、真實、完整的數據，從根本上解決真票虛開、發票填開不規范等問題。

（五）強化資金結算與流向的監督。對于納稅人的經營業務，嚴格控制銀行結算，全面核實資金的來源與占用，要通過銀行查證納稅人賬冊上的原始資料（如銀行結算支票內容和發票內容）是否一致；對于納稅人接受已證實為虛開的發票是通過現金結算貨款的，注重檢查納稅人現金日記賬記載內容的真實性與資金來源，將納稅人的現金日記賬的賬面余額與總賬賬面數、會計報表填列數進行對比，將納稅人現金的提取情況與銀行對賬單進行比對，從資金中尋找疑點，打開突破口，從資金流轉方面扼制“有貨虛開”行為。

作者單位：金鄉縣國家稅務局