隨著社會消費及汽車行業的飛速發展，各地的汽車4S店如雨后春筍般的成立開來，如何有效加強對汽車4S店的稅收監管成為各級稅務機關亟需重視和解決的問題。本文就調查評估汽車4S店稅收情況時發現的問題，著重在增值稅方面談幾點粗淺的認識。

一、汽車4S店增值稅相關主要經濟指標分析
（一）增值稅稅負。就汽車4S店來說，還可以分為整體增值稅稅負率、整車銷售增值稅稅負率、維修服務增值稅稅負率。
1.整體稅負分析。增值稅稅負率=本期累計應納增值稅額/本期累計應稅銷售額；稅負差異率=（評估企業稅負率-行業參考稅負率）/行業參考稅負率×100%；汽車銷售企業增值稅行業參考稅負率：0.8%；稅負差異率預警值：-20%。

2.整車銷售業務稅負分析。
（1）當企業能分別核算整車銷售業務、維修服務業務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式直接計算整車銷售業務稅負。整車銷售稅負率=整車銷售形成的應納增值稅/整車銷售收入。
（2）當企業不能分別核算整車銷售業務、維修服務業務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式間接計算整車銷售業務稅負。整車銷售稅負率=（增值稅總稅負率-維修服務毛利率×17%×維修服務占全部收入的比例）/整車銷售收入占全部收入的比例。數據參考：維修服務毛利率一般在35%-45%。

3.維修服務稅負率分析。
（1）當企業能分別核算整車銷售業務、維修服務業務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式直接計算整車銷售業務稅負。維修服務稅負率=維修服務形成的應納增值稅/維修服務收入。
（2）當企業不能分別核算整車銷售業務、維修服務業務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式間接計算維修服務業務稅負。維修服務稅負率=（應納增值稅總稅額-整車銷售應稅收入×整車銷售稅負率）/維修服務收入。
數據參考：維修服務增值稅參考稅負率：5%。稅負差異率預警值：-20%。說明：通過分析增值稅稅負率，對企業的納稅情況和銷售情況進行監控，以便于分析企業是否存在少開或延緩開具汽車銷售發票金額、少申報其他業務收入、不符合抵扣條件的進項稅額沒有作進項稅額轉出等行為。

（二）各項收入分析。汽車銷售企業的收入組成：汽車銷售收入+維修服務收入+傭金、返利收入+廢舊配件機油變賣收入。
1.汽車銷售收入。一般根據廠家指導價，有時銷售價會比廠家指導價低。由于汽車銷售對象的特殊性，經銷企業不開發票進行偷稅的可能性極小，但部分企業存在為少提銷項稅、不按實際售價入賬等現象或延緩申報收入，可運用多種渠道對此進行核實。

2.維修服務收入分析?，F在的4S店主要的利潤來源于維修服務收入，企業維修服務收入占收入總額的比例一般在10%左右，但維修服務產生的利潤卻占企業總利潤的80%左右，高檔車的這一比例更高。賬外經營維修服務收入和零配件銷售往往是汽車4S店偷逃稅款的重要手段，因此，測算維修服務收入，掌握維修服務業務的真實數據非常必要。維修服務收入=配件收入+裝潢收入+工時收入。維修服務及配件的銷售毛利一般由兩部分組成：配件加價，一般為15%-20%左右；工時費，一般占15%-25%。因此，維修服務的毛利率一般在30%-45%之間。對于精品裝潢收入則更高，在50%-60%左右。

3.傭金、返利等其他收入分析。主要包括代辦牌照手續費、代辦保險返還、以各種形式從廠家取得的與銷售數量掛鉤的返還資金。

二、稅收負擔現狀成因分析
（一）巨額投入影響稅收。據汽車經銷商反映，汽車銷售企業特別是4S店，前期投入比較大，動輒幾千萬，征地數畝，增值稅進項也較大，企業一般要延后1-2年才能抵扣完畢。前期的大投入，影響了企業的盈利能力，這也是被調查的企業中多數企業依然虧損的主要原因。這同時造成相當一部分企業在開業后的1-3年內稅負率持續走低。

（二）降價策略影響利潤。目前不少汽車廠家推出了降價銷售策略，致使汽車銷售利潤持續下滑，進一步影響了汽車銷售行業的增值水平和贏利能力。

（三）稅收籌劃規避稅收。調查發現，部分企業利用購進一次全額開票而分批銷售方式，通過提前抵扣進項稅收，打時間差逃避稅收或者增加庫存商品，保持一定數額的進項稅用于抵扣，以達到少交或不交增值稅的目的，利用時間差來逃避稅收。

（四）違法偷漏稅收。主要手法是收入不入賬，如裝潢費、加急費、服務費、返利、贈品和零配件銷售等，都普遍存在未開具發票或未申報納稅的情況。據調查發現，企業隱瞞這些收入，一是利用為顧客提供按揭、保險、上牌等一條龍服務的便利，收取保險、代辦傭金，并在發票作廢上玩貓膩；二是把維修配件及廢舊配件油料銷售等不計收入；三是代銷返利不入賬或從廠家取得的與銷售數量掛鉤的返還資金，未沖減當期進項稅金；四是在贈品上做文章。有的經銷商向購車者贈送油品，油品購進時取得進項稅發票而抵扣了稅款，但贈送時卻未計提銷售項稅額，而是將贈品列入了銷售費用；有的經銷商為購車者贈送腳墊、擋泥板等商品，不入賬計提銷項稅額等等。

三、稅收征管監控建議
（一）加強稅收宣傳，提高納稅遵從度。在宣傳上應針對這個行業的特點開展，采取多種形式和手段，強化稅法宣傳效果。如印制針對汽車銷售行業的專題稅法宣傳單，挨戶發放，把政策宣傳到戶，并適時召開座談會，通過同納稅人交心，提高征納互動。

（二）擴大調查范圍，準確掌握行業規律。要定期對轄區內汽車經銷商進行調查摸底，詳查其經營情況，及時了解業務拓展變化，并對收集的情況進行分類分等提煉，進一步熟悉轄區內汽車經銷商的整體概況，以便提出切實可行的征管對策。

（三）認真實施納稅評估，嚴控關聯交易。要定期對汽車經銷行業進行納稅評估，要善于運用納稅評估系統，按月分析其申報數據及財務指標，對篩出的疑點問題，結合轄區內的所有銷售商的情況，有的放矢地典型解剖，對查證的共性問題查深查透，依法處理；對個性問題重點突破，并舉一反三，加以歸納總結，保證國家稅款的足額入庫?！　　　　　　　　　　　?/span>

作者單位：濰坊市濰城區國家稅務局