近年來，中國服裝行業的逐步發展壯大，成為中國出口創匯的重要行業。由于服裝加工業投入小、風險小，對勞動力要求相對不高，新成立的服裝加工業較多。以桓臺為例，截止2009年底，全縣有35家服裝加工企業落戶，其中14家具有自營進出口經營權。2008年，全縣服裝加工企業申報應稅銷售收入1.56億元，免抵退稅銷售額1.58億元，應繳稅款348.4萬元；2009年，全縣服裝加工企業申報應稅銷售收入1.30億元，免抵退稅銷售額1.8億元，應繳稅款225.3萬元。剔除按免抵退稅計算的企業，從事服裝受托加工的企業應繳稅負2008年為3.2%；2009年為3.8％。自2009年以來，我們利用稅收分析預警系統，重點對從事服裝受托加工的企業進行了調查分析評估，查找稅收征管存在的問題并進行了有針對性的管理。

一、桓臺縣服裝加工行業的經營現狀
目前，桓臺的服裝加工行業主要存在三個特點：一是服裝加工業進入門檻低，競爭趨向激烈。相對于其他產業，服裝加工業投入小，只要一兩間廠房、幾個工人、幾臺大頭機，很快就能投入運營。由于技術含量低，我縣大部分服裝加工企業以加工牛仔服為主，一般根據“訂單”加工，由外商指定面料，按委托方要求加工后出口。由于受托加工是按需生產，處于被動地位，在競爭中處于不利地位。二是受價格波動影響大。加工業處于服裝制造業的最后一個環節，當服裝價格上升時，無法參與多余利潤分配，服裝價格下降時，無法向下游環節轉嫁損失，因而對價格變動十分敏感，處于被動地位。三是部分企業經營者素質相對不高，粗放式經營，家族企業亦多，家庭作坊式管理意識濃，企業賬制不全，運作不規范。

二、服裝加工企業的主要涉稅問題
服裝加工業基本是“訂單”加工，來料加工，經過實地調查，服裝加工業務基本流程如下：

通過對工藝流程和部分企業的申報數據分析，服裝加工業增值稅稅收主要存在以下問題：
（一）稅負率普遍偏低。加工企業在新辦初期，由于沒有自營進出口經營權，一般從事受托加工，即委托方提供面料，自身提供輔料（口袋布、線等），向委托方收取加工費。由于服裝加工業的成本主要是工資，而工資無法進入抵扣環節，理論測算服裝加工企業的稅收負擔率應較高。如每件衣服的加工費按10元計算，其中工資占5元左右，其余為輔料、包裝物、電費、運費等，據此測算，增值稅的稅負率在8%左右，而目前服裝加工企業的平均稅負在3%-4%左右。

（二）混淆自制和受托加工的界限。根據《增值稅暫行條例》第一條規定，加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。而實際業務中，由于委托方有時出現資金短缺，無法購買面料，受托方為維持連續生產，墊付資金購買委托方指定面料，加工完成后，按稅法規定應按自制服裝進行銷售，而企業只把加工費開具發票，漏記產品的銷售收入，造成少繳稅款。

（三）進項發票不實。由于企業購買貨物大多現金交易，進項發票的真實性難區分，有些企業為偷逃稅款，不擇手段取得違規發票。尤其是同時從事受托加工和自產產品的企業，對受托加工和自產業務未分別核算，進項發票中原材料占比重高，實際稅負率偏低，對這樣的企業可以計算原材料的產出比，據以測算企業的實際銷售收入。如以加工牛仔褲為例，長、短牛仔褲平均耗用的面料每件在1.2-1.3米，按此比例計算，核實企業的原材料進項發票是否真實，進而核實企業的銷售是否真實。

（四）銷售收入不實，成本核算過于簡單。由于服裝加工企業生產工序極為連續，難以在各半成品之間核算成本，大部分企業均采用不同于一般工業企業的成本計算方法。即每月購入的原材料、輔料等只要投入生產就全部結轉到當月產成品，對具體不同批次、不同型號的服裝單位成本并不進行核算。有的對已銷售產品經常不轉作銷售，長期掛在存貨科目,造成存貨帳實不符；有的對邊角料、廢品銷售不作收入,以加工牛仔服為例，廢品率在3%左右，廢品由于無法出口，大多由加工企業自行降價處理。

（五）存在虛開、代開發票現象。服裝加工企業在實際生產過程中，規模較大的企業在接單后，出于各種因素，往往將部分業務再分包或轉包給小企業、小作坊加工，最后由接單企業匯總開票；一些小企業在因本身無法開具增值稅專用發票，在對方索取發票時，往往由其他有開票資格的企業代開。

三、實例分析
某服裝有限公司，于2007年4月11日辦理稅務登記，2007年7月1日起認定為增值稅一般納稅人，主要從事牛仔服加工。
（一）從應交稅負分析。該企業2007年銷售收入343208.05元，應納稅額13974.93元，應交稅負為4.1％；2008年銷售收入987063.59元，應納稅額7988元，應交稅負為0.81％；2009年應稅銷售收入1084377.17元，出口免抵退稅貨物銷售額671544.72元,應納稅額15017.77元，應交稅負為1.38％。從應交稅負分析，2008年/2009年該企業稅負明顯偏低。

（二）從企業進項發票構成分析。該企業2008年無自營出口權，其業務主要為受托加工牛仔服裝，通過對企業的進項發票核查，發現其購入原材料（牛仔布）42476.62米，成本為56.2萬元，抵扣進項稅額為9.5萬元。2009年8月份該企業取得自營出口權，2009年1—6月份該企業購入原材料（牛仔布）及其他面料15640.1米，成本為19.7萬元，抵扣進項稅額為 3.36萬元，經過核查企業銷項發票，所列收入均為加工費收入，原材料所抵扣的進項稅額沒有對應銷售收入。根據稅法相關規定，受托加工業務應由委托方提供原材料，但該企業有部分加工業務屬于自己提供原材料，應按自產產品銷售計收入，而企業的納稅申報卻沒有產品銷售的申報。

（三）從生產工藝流程分析。該企業在沒有取得自營進出口經營權前，大多從事受托加工業務。有時由于委托方出現資金短缺，無法購買面料，企業為維持連續生產，墊付資金購買委托方指定面料，取得進項發票，加工完成后，未按自制服裝進行銷售，只對加工費做收入。加工牛仔服裝一個重要的流程是水洗，其成本占全部成本的四分之一左右，而該企業沒有水洗車間，只能委托其他企業進行水洗，但企業取得的發票及其他支出中卻沒有水洗費用支出。

針對上述企業存在的疑點，經與企業負責人、財務人員約談，企業負責人承認對稅法理解不夠，對視同自產的產品沒有做收入。對于水洗費，因該企業自購材料加工的牛仔服裝，委托方有水洗車間，企業將應支付的水洗費與委托方應支付的服裝成本價做抵消，沒有做帳務處理，經企業自查，補繳稅款5.68萬元。

四、對服裝加工行業的管理措施及建議
針對服裝加工企業稅收管理存在的問題，結合行業特點，應做好以下幾點：
(一) 加強環節監控，責令企業健全相關賬簿。一是對企業“供”的環節進行監控。責令企業建立完整的材料、產成品明細賬，杜絕票貨分離或票貨不一致的情況，防止虛大購進數量和金額而虛大進項抵扣稅額。二是對“產”的環節進行監控。自產產品與受托加工產品應分開登記賬簿，并分別核算成本費用。三是對“銷”的環節進行監控。要對企業滿負荷生產進行測算，在掌握其生產能力的基礎上，結合預警系統的預警指標進行分析監控，防止發生虛開增值稅專用發票的現象和隱瞞銷售收入。

（二）加強企業的日常管理，做好日常監控分析。一是建立服裝加工合同臺賬。按序時收集所有服裝生產加工合同，并及時登記臺賬，準確反映企業承接加工業務數量情況。二是建立生產計劃任務單臺賬。登記企業根據承接加工合同，向加工班組下達服裝加工任務的情況。三是建立服裝加工日報表臺賬。收集并記錄服裝加工企業每日產品的數量及累計完工數量。四是建立產品出入庫臺賬。根據產品入庫和出庫單進行記錄，準確反映企業加工服裝的入庫和發回委托加工單位的數量情況。稅收管理員在日常管理巡查中，認真核查企業四本臺賬及相關資料的收集情況，重點審核“五個對應關系”，即：企業受托加工合同與生產計劃任務單的對應關系、生產計劃任務單與服裝加工日報表的對應關系、服裝加工日報表與產品入庫單的對應關系、服裝加工日報表與職工工資的對應關系、收取服裝加工費開票數量與加工服裝出庫數量的對應關系

（三）加強涉稅信息采集分析，積極開展行業評估。加強對服裝企業涉稅指標的采集與測算，稅收管理員按季采集服裝加工企業的機工人數、工資支出、物耗、電耗、銷售收入等涉稅信息，并與供電部門等外部信息進行核對，并對采集數據進行綜合分析，運用“工資與收入比對法”、“能耗測算法”估算企業當期工耗率、能耗率和稅收負擔率，推算企業當期銷售收入，推測企業申報銷售收入差異值，對差異較大、疑點較多的問題戶，及時轉入納稅評估。

作者單位：桓臺縣國家稅務局