隨著經濟的發展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現實意義。尤其是在現代經濟中人們的收入形式多樣化，為個人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。

　　根據我國現行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20％、30％、40％的超額累進稅率（具體稅率見附表）。

　　由此可見，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些時候將這兩種收入合并就會節約個人所得稅，因而對其進行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區別。

　　工資、薪金所得，指的是個人在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭的關系，而后者不存在這種關系。

　　案例1

　　茂森2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，茂森同月為維佳電子公司提供技術服務，當月報酬為2400元，茂森繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，茂森覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？

　　分析1

　　如果茂森與維佳電子公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。茂森工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務報酬所得2400元應納稅額為：

　?。?400－800）×20％＝320（元）。

　　分析2

　　如果茂森與維佳電子公司有固定的雇傭關系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為：

　　（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。

　　如果茂森與維佳電子公司建立有固定的雇傭關系，則其每月可以節稅145元，

　　一年可以節稅145×12＝1740（元）。

　　這種節稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得。關鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩定的雇傭關系，是否簽訂有勞動合同。

　　案例2

　　朱旺是一高級工程師，2002年5月獲得愛可信電子公司的工資類收入62500元。

　　分析1 如果朱旺和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭的關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：

　?。?2500－800）×35％－6375＝15220（元）。

　　分析2 如果朱旺和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：

　　[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。

　　因此，如果朱旺與該公司不存在穩定的雇傭關系，則他可以節省稅收2220元。

　　兩項收入分別計算。在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節稅。

　　案例3

　　劉芳2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉雅芳還獲得鐵道工程設計院的勞務報酬收入40000元。

　　分析1 根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下：