??? 稅務人員在檢查中發現甲企業的資料如下：該公司于2001年3月1日購買一臺設備，該設備價款分三次支付，3月1日支付100萬元，3月10日支付60萬元，3月15日支付40萬元，該設備于3月30日安裝完成，可以投入使用。為購買該設備該公司于3月1日向銀行取得借款140萬元，年利率12％，3月10日又向銀行取得借款60萬元，年利率15％。本月借款實際發生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（萬元），企業作會計分錄如下：

??? 借：在建工程　　??????????????????? 19000
???? 貸：預提費用--利息　?????????? 19000

??? 同時，按在建工程總額220萬元（設備價款、安裝費、運費、利息等），結轉固定資產，分錄為：

??? 借：固定資產　?????????????????????? 2200000
???? 貸：在建工程　??????????????????? 2200000
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??? 該設備由企業管理部門使用，折舊年限為10年，預計凈殘值為5％，2001年計提折舊額＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分錄為：

??? 借：管理費用　????????????????????? 156750
???? 貸：累計折舊　　???????????????? 156750

??? 假設2001年甲公司會計利潤總額500000元，公司已按33％的所得稅率計提所得稅165000元，本年度已預繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調整因素，企業所得稅稅率為33％。

??? 案例分析：企業將借款利息全部資本化是不對的，虛增了固定資產原價，多計提折舊，同時對當期會計利潤造成一定的影響。應予資本化的利息計算如下：

??? （１）計算累計支出加權平均數：累計支出加權平均數＝∑[每筆資產支出金額×（每筆資產支出實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（萬元）
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??? （２）計算加權平均利率：借款本金加權平均數＝∑[每筆專門借款本金×（每筆借款實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）]＝140×30／30＋60×20／30＝180（萬元）借款當期實際發生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（萬元）

??? 加權平均利率＝專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數×100％＝1.9÷180×100％＝1.0556％

??? （３）計算資本化金額：

??? 資本化金額＝累計支出加權平均數×資本化率＝1600000×1.056％＝16889（元）

??? 虛增固定資產原價＝19000－16889＝2111（元）

??? 多提折舊＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）

??? （４）計算應納所得稅額及調賬：

??? 2001年應納稅所得額＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）
??? 應納所得稅額＝498039.41×33％＝164353.01（元）
??? 應補繳所得稅＝164353.01－120000＝44353.01（元）
??? 應沖回多提取所得稅＝165000－164353.01＝646.99（元）

??? 調賬分錄如下：

??? ①調整固定資產原價：

??? 借：以前年度損益調整　???????????????? 2111
???? 貸：固定資產　　　　　　　????????? 2111

??? ②沖回多提折舊：

??? 借：累計折舊　　?????????????????????? 150.41
???? 貸：以前年度損益調整　　??????????? 150.41

??? ③沖回多提所得稅：

??? 借：應交稅金--應交所得稅???????????? 646.99
???? 貸：以前年度損益調整　　　????????? 646.99

??? ④結轉以前年度損益調整：

??? 借：利潤分配--未分配利潤　???????? 1313.60
???? 貸：以前年度損益調整　　　　???? 1313.60

??? ⑤補繳所得稅：

??? 借：應交稅金--應交所得稅　???????? 44353.01
???? 貸：銀行存款　　　　　　　??????? 44353.01
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