??????? 一、案例來源：

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??????? 2002年2月1日至3月19日，朝陽區地方稅務局第一稅務稽查所根據日常檢查的安排，對北京市某機動車駕駛員服務中心1999年1月1日至2000年12月31日的各地方稅納稅情況進行了檢查。

?????????二、基本情況：

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????????該企業屬雙井所管轄，注冊資本：100萬元，經濟性質：國有經濟。經營范圍：駕駛員業務、交通安全、機動車輛管理的咨詢服務；勞動服務、攝影服務等。員工人數：69人。

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?????????企業1999年營業收入25，359，590元，利潤總額10，689，211.38元；2000年營業收入22，712，800元，利潤總額7，049，973.62元。1999年至2000年已繳納營業稅2，421，100.28元，城市維護建設稅169，477.04元，教育費附加72，633.04元，企業所得稅6，203，325.38元，個人所得稅30，006.96元，房產稅3，360元，城鎮土地使用稅1，920元，車船使用稅2，700元，印花稅3，116元，合計已繳納稅款8，907，638.70元。

?????????三、檢查方法：

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?????????我們在檢查中采用了逆查法、重點檢查法，對該企業的會計帳簿、記帳憑證、財務報表以及繳納的各地方稅進行了檢查，并側重檢查了營業稅、企業所得稅、個人所得稅。

?????????四、違紀事實：

?????????經查該企業存在以下未納稅問題：

?????? （一）營業稅。

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?????????該企業1999年至2000年營業稅申報收入48，422，005.48元，經審核應稅收入48，434，005.48元，其中1999收取車租12，000元沖減了“管理費用”科目，未繳納營業稅，應補：

???????????營業稅 12000×5%=600元

???????????城市維護建設稅 600×7%=42元

???????????教育費附加 600×3%=18元

???????????合計應補稅款660元。

??????????（二）企業所得稅。

???????????1.1999年申報的企業所得稅納稅調整增加額計算有誤，應按以下標準調增應納稅所得額：

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???????? ①工資支出超標。該企業實行限額計稅工資，年末平均職工人數65人，工資支出946，888.28元，稅前扣除額65×660×12=514，800元，超標432，088.28元。

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?????????②職工福利費超標。企業計提100，353.62元，稅前扣除額514800×14%=72，072元，超標28，281.62元。

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????????③職工教育經費超標。企業計提11，010.09元，稅前扣除額514800×1.5%=7，722元，超標3，288.09元。

?????????④工會經費超標。企業計提14，066.22元，稅前扣除額514800×2%=10，296元，超標3，770.22元。

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?????????⑤業務招待費超標。企業支出293，920.48元，稅前扣除額（15000000×5‰）＋（25503506.32－15000000）×3‰=106，510.52元，超標187，409.96元。

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?????????合計應調增應納稅所得額654，838.17元，企業已調增605，170.63元，應補調增49，667.54元，調減稅金660元。調整后應納稅所得額11，343，389.55元，應納所得稅3，743，318.55元，已納3，727，146.08元，應補16，172.47元。

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??????????2.2000年廣告費、業務宣傳費超標。該企業計入“管理費用”科目并已實際支付廣告宣傳費8，000，000元，稅前扣除額：

??????????廣告費 22930499.16×2%=458，609.98元

???????? 業務宣傳費 22930499.16×5‰=114，652.50元