話說從2008年度到2015年度，依照國稅發[2008]116號等文件的規定，對于研究開發費用加計扣除時，如有委托研發的，是如何處理的呢？

第一階段：往事不堪回首

第六條 對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

(注：符合上述條件是指列舉的研究開發費用的支出事項)

第三只眼：之前呢，需要受托方向委托方提供費用支出明細，這些明細并不是全部發生的。比如委托100萬元，對方支出了50萬元，其中符合研發費用加計的明細項目是30萬元，則委托方只能按30萬元加計扣除。但是且慢，誰這么的“理想主義”讓受托方告訴你，你的這個生意啊，我掙了50萬元，再說這個費用人家誰愿意給你分，記，算，最后大筆一揮，全是人工費用，100萬元，委托方拿到后按100萬元加計扣除的!

這個研究開發費用加計扣除的“穿透”顯然是無法實現的，稅務機關的檢查也不能查到對方頭上去(至少很難，也折騰，更可能管到對方的地盤上，那這個事兒只能是說過去了)，有人得便宜就得了，有人不得也就那樣了。不過我們仍是可以進行“嚴格”理想得去檢查的。

第二階段：2016年度開始的階段，今年是第一年度

話說今年啊，有經驗了，知道有這么個事了，不好辦，我們的文件是這個樣子啦：

財稅[2015]119號：

1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。
委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

國家稅務總局公告2015年第97號進一步解釋為：

企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除，其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

第三只眼：照小編說啊，這個中文啊，都是中國的老祖宗們發明文言文以來，之乎者也，代表好多的意思，就算到了今天簡化文的時代，還是讓我們民眾看得暈頭轉向。先提出幾個小問題大家一看：

(1)?費用實際發生額，即研發活動發生費用，這個基數肯定是最大的疑惑，是指委托方花的，還是指受托方花的。比如上面的案例中，是指100的80%，還是30的80%？如果延續舊傳統，那還是30的80%，但我們必須要看，80%為何要折扣？且往下看

(2)?關于《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》的解讀：

委托開發情形下，考慮到涉及商業秘密等原因，《通知》規定，企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除；除關聯方外委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況。公告進一步明確，委托方發生的費用，可按規定全額稅前扣除；加計扣除時按照委托方發生費用的80%計算加計扣除。公告特別強調委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

這兒說明了什么：

一是涉及商業機密，如果是非關聯方，不要提供明細了，不要提供明細我們還要，為什么，我們還要根據你們的受托方的支出加計扣除啊!! 這不要對方明細，還讓對方給個數說是實際支出？小編認為不對，人家這兒說了，是依照“委托方發生費用的80%”，即上面案例中的100的80%加計扣除；

二是這兒是作為服務存在的，受托方自然會要發票的，如果委托個人的，那個人要開具發票給委托方(小編你不對啊，這個發票是這個個人自己研發時再采購發生的發票，試想，個人全是憑智力體力研究的，如何讓他開具發票，只有算委托交易的發票，也即100的80%即80加計的)；

三是如果是關聯方的，那沒有辦法，繼續提供明細，提供明細做什么？還是依據據實進行加計扣除，不能讓你們鉆了國家政策的漏洞，這要是你們都委托，委托方加計了受托方的成本利潤還有不符合加計條件的東東，國家的虧可能吃大了! 如此視為自己發生，那不是可以按受托方實際發生的明細進行直接加計50%嗎？跟之前的適用規則一樣才合理呢! 不是這樣的，委托開發開始就扣上了80%的帽子，不好摘了，故此即按上面案例中的的30的80%加計扣除。差的有點多呢!

四是要注意如果非關聯方委托研發稅前扣除是100，加計扣除的基數是80后加計40，這100-80=20要并不是讓諸位去做納稅調增的，并不是80%才是稅前扣除的，沒有影響。

(3)?且慢，小編你這個純是自己想的吧，從稅務風險的角度看，我們理解看費用還是要實際發生，才是符合規定的。小編也是反省數次，比如有的稅務機關是有解釋的：

比如紹興國稅的在線問答中有這樣的描述：

[duanzhuang315]: 我單位委托其他公司進行技術研發，請問相關支出可否加計扣除？具體的扣除比例是多少？ [2016-05-05 15:24:01]

[胡張堅]:? 您好！感謝您的參與！根據總局2015年第97號公告規定，企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。舉個例子，假設委托研發總費用為1000萬元，首先這1000萬元你單位可以全額稅前扣除，再以1000*80%=800萬元為基數乘以50%也就是400萬元作為加計扣除額，也就是說，你單位總共可以稅前扣除1000+400=1400萬元。[2016-05-05 15:24:27]

[胡張堅]: 同時需要注意的是，這個加計扣除是由委托方來計算享受的，受托方不得再進行加計扣除。同時委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用也不得加計扣除。[2016-05-05 15:24:53]

小編再與大家看看我們的97與公告中的輔助表的內容->委托研發“研發支出明細賬”的填表說明中有這樣的描述：

6.委托方與受托方存在關聯關系選項：應當按照《企業（委托）研究開發項目計劃書》和《技術開發（委托）合同》等類似文件選擇存在、不存在；關聯關系應當按照稅法的相關規定判定；存在關聯關系的，應當按照受托方向委托方提供研發項目費用支出明細情況分別登記在序號1～6對應費用明細中；不存在關聯關系的，應當按照相關憑證登記在序號7中；(相關憑證小編認為就是發票等憑據了!)?

請注意這兒填的是二類：一類是關聯方，橫的來，一類是非關聯方，豎著來! 但無論哪一類，填的可以完整的數，不要在這兒考慮8折的事兒，只是這兒關聯方是：受托方實際發生的，非關聯方是全額委托方支付的。

下面我們再來看上面這個表中的數據要跑到哪兒去，對了，就是“研發支出”輔助賬匯總表到這個表中就要匯數了。

我們可以麻煩的再看看費用化支出金額統計時的說明："9.序號9“九、當期費用化支出可加計扣除總額”：

（1）當項目明細中“資本化、費用化支出選項”為費用化且“研發形式”為委托研發、“委托方與受托方是否存在關聯關系選項”為存在時=[序號8+最小值（其他相關費用序號6合計,序號8.1）-序號7.1]×80%，其中，“最小值”是指其他相關費用序號6合計與序號8.1相比的孰小值（下同）；

注：7.1中將委托境外的統計入要剔除這兒也會含在內，同時對于關聯方“是”，那就直接按明細加總，不是直接填總數方式，所以這兒也是要打8折處理。

（2）當項目明細中“資本化、費用化支出選項”為費用化且“研發形式”為委托研發、“委托方與受托方是否存在關聯關系選項”為不存在時=（序號7-序號7.1）×80%；

注：這兒是總支出數直接填在序7中，境外的7.1直接扣除就行了，余下的打8折統計到可加計扣除的基數中。

第三階段 總結

這只是研究費用加計扣除當中的一個小問題，對于委托研發，我們還有一個要求，即需要科技部門登記，這個有的單位可能并沒有做，也是有風險的! 快快推動起來吧。

今天的這個理解，感謝我們的伙伴的探討支持，純為小編自己的思考過程分享。最后總結一下小編的意見就是：委托境外研發，一分不讓加計扣除；委托境內非關聯方研發，按支付結算金額的80%加計扣除(分不清什么費用歸屬了)；委托境內關聯方研發，按受托方符合規定的支出明細給予80%部分的加計扣除(一家人還是要算楚)。