畜牧業生物資產會計賬目設置與實核算實例
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-15
摘要：一、畜牧養殖業會計科目設置 在對畜牧業發生的經濟業務進行核算時，可以結合其生產過程進行賬戶設計，以完整反映其生產經營過程。 （一）農作物生長過程畜牧養殖業為了減少飼...
一、畜牧養殖業會計科目設置
在對畜牧業發生的經濟業務進行核算時，可以結合其生產過程進行賬戶設計，以完整反映其生產經營過程。
?。ㄒ唬┺r作物生長過程畜牧養殖業為了減少飼料外購成本，充分利用閑置土地種植玉米、小麥。為核算自行栽培的玉米、小麥等在收獲前發生的種子費、農藥、化肥、人工等費用，設置“消耗性生物資產”科目。小麥、玉米收獲后或收獲前直接作為養牛飼料，如秸稈作養牛飼料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麥等設置明細賬。若收獲后直接對外出售，在“農產品”科目中核算。
（二）飼料加工過程為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發生的人工費等，設置“生產成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發生的倉房、機器設備的折舊費、勞保費、修理費、水電等間接費，應設置“制造費用”賬戶。
?。ㄈ┯Ｉa過程為核算牛原價，設置“生產性生物資產”一級科目，按“未成熟”和“成熟”設兩個二級科目，分別犢牛、育成牛、青年牛、成母牛進行明細核算。
為核算成母牛的累計折舊，設置“生產性生物資產累計折舊”科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產準則規定不計提折舊。
為核算育牛過程中消耗的飼料、發生的人工及其他費用，設置“生產成本”賬戶，按“產畜”設二級賬。
在實際育牛過程中，很難分清犢牛、育成牛、青年牛耗用的飼料費、發生的人工費等，因此，發生費用時，先在“生產成本——產畜”中歸集，期末按照一定的標準分配計入犢牛、育成牛、青年牛的成本中。
同時，要根據奶牛育齡時間分別進行成本結轉，即犢?！膳！嗄昱！赡概！楹怂隳膛＃ㄒ堰M入產奶期）的飼養費用，設置“生產成本——鮮奶”科目。
為核算育牛過程發生的間接費用，如牛房的折舊費、勞保費、周轉材料費、燃料費、修理費等，應設置“制造費用”科目。
期末，按未成熟牛與成熟牛所耗用的直接材料費用等標準在產畜與鮮奶之間進行分配，分別記入其成本。
奶牛產出的牛奶是乳牛業的最終產品，為核算其實際成本，應設置“庫存商品”科目。
為核算消耗性生物資產和生產性生物資產跌價準備和減值準備計提情況，設置“消耗性生物資產跌價準備”和“生產性生物資產減值準備”兩個一級科目，反映由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的差額。
為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實現的收入，應設置“其他業務收入”科目，相應成本的結轉應通過“其他業務成本”科目。
為核算淘汰的成母牛銷售價款與其賬面價值的差額，應設置“營業外收入”或“營業外支出”科目。
二、畜牧養殖業會計核算
[例1]甲企業是以奶牛養殖為主并發展種植業的綜合生產基地。2006年種植40公頃小麥，玉米60公頃，本年發生種子費24600元，其中小麥種子15600元，玉米種子9000元。共發生人工費240000元，化肥及農藥費90000元，澆水灌溉應付賬款20000元，小麥、玉米收獲后全部加工成飼料。
?。?）共同費用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公頃）
小麥總成本=15600+40×3500=155600（元）
玉米總成本=9000+60×3500=219000（元）
?。?）費用發生時
借：消耗性生物資產——小麥 155600
——玉米 219000
貸：原材料——小麥種子 15600
——玉米種子 9000
應付職工薪酬 240000
原材料——化肥及農藥 90000
應付賬款 20000
（3）小麥、玉米收獲并驗收入庫時
借：原材料——小麥 155600
——玉米 219000
貸：消耗性生物資產——小麥 155600
——玉米 219000
[例2]2007年1月飼料加工車間（榨油車間）領用黃豆82200公斤，單價0.71元，發生的修理費（機物料）175.22元、折舊費433.91元、工資費1470.50元，豆餅、豆油完工入庫，成本分別為38680元、20291元。
黃豆加工中可以產出約14%的豆油、86%的豆餅等聯產品，在聯產品分離前發生的材料費、人工等共同費用先在“生產成本——飼料”中歸集，期末按照系數分配法（如按產出比例確定豆油系數為0.14，豆餅系數為0.86）、實物量分配法、銷售收入比例分配法等分配方法分配聯產品成本，從而確定豆油、豆餅的成本。
?。?）榨油車間領用黃豆時
借：生產成本——飼料 58362
貸：原材料——黃豆 58362
?。?）榨油車間發生修理費、折舊費時
借：制造費用——榨油車間 609.13
貸：原材料——機物料 175.22
累計折舊 433.91
?。?）期末結轉制造費用
借：生產成本——飼料 609.13
貸：制造費用——榨油車間 609.13
（4）豆餅、豆油完工入庫時
借：原材料——豆餅 38680
——豆油 20291
貸：生產成本——飼料 58971
[例3]牧場共飼養奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2007年1月牛奶總產量為170300千克，繁殖小牛犢19頭（市場價300元）。未成熟牛本月發生飼料費32123.91（其中玉米費16092.09元，精飼料14751.03元，青貯飼料1280.79元），牛奶13003.2元，人工費8571.99元，以銀行存款支付醫療防疫費等費用55692.21元。成母牛（已進入產奶期）發生的飼養費用如下：飼料145203.59元，人工費16735.84元，以銀行存款支付防疫費8069元，奶牛的折舊費為17823.60元。牛舍、機器設備的折舊費4073.37元，修理費3414.18元，燃料費2983元，勞保費169.10元。依據牛育齡時間判斷，期末有31頭育成牛轉為青年牛（成本171472.14元），1頭青年牛轉為成母牛（成本8249.04元）。
?。?）未成熟牛發生養牛費用時
借：生產成本——產畜 109391.31
貸：原材料——飼料 32123.91
庫存商品——鮮奶 13003.2
應付職工薪酬 8571.99
銀行存款 55692.21
成母牛屬于成熟性生物資產，為飼養成母牛發生的飼料費、人工費、防疫費等費用應停止資本化，不再計入成母牛的成本中，應計入所產鮮奶的成本中。
?。?）成母牛發生養牛費用時
借：生產成本——鮮奶 187832.03
貸：原材料 145203.59
應付職工薪酬 16735.84
銀行存款8069
生產性生物資產累計折扣 17823.60
?。?）發生育牛間接費用時
借：制造費用 10639.65
貸：累計折扣 4073.37
原材料——機物料 3583.28
——燃料 2983
（4）將發生的間接費用在產畜與鮮奶之間進行分配（可以按耗用的直接材料費用進行分配）
間接費用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06
應計入產畜的間接費用=32123.91×0.06=1927.44（元）
應計入鮮奶的間接費用=10639.65-1927.44=8712.21（元）
借：生產成本——產畜 1927.44
——鮮奶8712.21
貸：制造費用 10639.65
?。?）發生的養牛費用按標準（如重量）在犢牛、育成牛、青年牛之間分配
借：生產性生物資產——未成熟（犢牛） 36731.26
——未成熟（育成牛）52353.12
——未成熟（青年牛）24380.3
貸：生產成本——產畜 113464.68
（6）按牛育齡時間轉群
借：生產性生物資產——未成熟（青年牛）171472.14
貸：生產性生物資產——未成熟（育成牛） 171472.14
借：生產性生物資產——成熟（成母牛）8249.04
貸：生產性生物資產——未成熟（青年牛）8249.04
?。?）自身繁殖小牛犢時，按市場價格確認生產成本，假定全為公牛犢并準備出售
借：消耗性生物資產——公牛犢 5700
貸：生產成本——鮮奶 5700
?。?）鮮奶驗收入庫時
借：庫存商品——鮮奶 190844.24
貸：生產成本——鮮奶 190844.24
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