????? 納稅管理屬于公司管理的一種，就是公司通過制定各種規章制度，或者通過隱形企業文化等方式，控制公司生產經營過程中從原材料采購到銷售的各個環節，以及相關投融資活動，從而規范企業的納稅行為、規避因為稅收風險導致的不必要的損失，并以實現企業價值最大化為最終目標。

?????? 納稅管理從業務過程著手。企業的經營活動是稅收產生的根源，同時稅收風險也是經營業務過程中產生的，財務部門以實際經營活動為基礎，按照稅法要求交納稅款。稅收管理不能僅僅做為財務部門的工作，它需要滲透到業務過程的每個環節，才能真正實現其規避稅收風險的作用。單單財務上的一些避稅手段往往會導致偷稅、漏稅，最終往往會以補稅、加收滯納金、行政罰款、刑事處罰以及聲譽損害等告終。

?????? 在一些像機械類的傳統制造業中，采購成本一般占產品總成本的50%到70%。有統計數據表明，若采購環節節約1%成本，企業利潤相應的會增加5%到10%，由此可見，采購環節管理的好壞，直接決定了企業能否降低成本，提高企業經營效益。因此對生產性企業的采購環節進行納稅管理是非常必要的。

?????? 企業采購時要綜合關注銷售方企業產品的價格、質量、付款時間和方式等，并且需要弄清楚采購進項稅能否抵扣，所以選擇商家屬于采購環節中的重要一環。按照會計核算規范程度和經營規模大小的不同，企業在增值稅上可以分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人兩類，兩類人分別采取不同的增值稅計稅方法。從小規模納稅人處購進貨物，采購方的進項稅額不能抵扣（由稅務機關代開的除外）；從一般納稅人處購進貨物，采購方的進項稅額能抵扣。如果是管理科學、核算精確的小規模納稅人，其專用發票可由稅務機關核準后代開，此時的進項稅額也可以抵扣，稅率為3%，因此，企業在采購時會傾向于選擇從增值稅一般納稅人處采購，但盲目的選擇增值稅一般納稅人不一定能節稅，就算有時能節稅，但從企業整體來看未必是最好選擇。

?????? 【案例】吉祥鳥服裝生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年年初預計今年全年可實現不含稅銷售收入2200萬元，現要采購棉布，有甲、乙兩個企業提供貨源，其中甲企業為生產棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發票，適用稅率17%，乙企業為生產棉布的小規模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發票，甲、乙兩個企業提供的棉布質量完全相同，只是不含稅價格不同，分別為2000萬元、1583.69萬元，作為吉祥鳥的財務人員，選擇從甲處還是從乙處采購最有利于企業的整體利益?

?????? 針對吉祥鳥的采購對象的選擇，如果單從節稅額方面選擇供貨方，是可以很容易的作出選擇的，但這種選擇站在企業整體來看，卻并不一定是最完美的。企業財務人員應該是從全局出發，通過對現金凈流量、價格折讓臨界點和其他相關因素等多方面綜合考慮后，做出最佳選擇，現分析如下：
?????? 一、從節稅額方面考慮，選擇甲企業
?????? 方案一：選擇從增值稅一般納稅人甲企業購入原材料，進項稅額2000萬元×17%=340萬元，現金流出額為2000萬元+340萬元=2340萬元。應納稅總額為86.30（34+3.06+49.24）萬元，其中：增值稅2200萬元×17%－340萬元=34萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)×34=3.06萬元，所得稅（2200－2000－3.06）×25%=49.24萬元。

?????? 方案二：選擇從小規模納稅人乙企業購入原材料，不含稅價格為1583.69萬元，稅務機關按3%的征收率代其開具增值稅專用發票，進項稅額1583.69萬元×3%=47.51萬元，現金流出額1583.69萬元+47.51=1631.20萬元。應納稅總額為502.61（321.74+28.96+107.25）萬元，其中增值稅2200萬元×17%－47.51萬元=326.49萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)×326.49=29.38萬元，所得稅（2200－1583.69－29.38）×25%=146.73萬元。

?????? 如果僅僅從節稅額方面考慮，企業會選擇從一般納稅人甲處進貨，其原因是：
?????? （一） 進項稅額方面，方案一比方案二多取得進項稅額292.49萬元；
?????? （二） 應納稅金總額，方案一比方案二共少納稅416.31（502.61-86.30）萬元；
?????? （三） 結論，吉祥鳥選擇一般納稅人甲可以節稅。

?????? 二、從現金凈流量和價格折讓臨界點進行分析，甲乙沒有差別
?????? 下面我們從財務管理中現金凈流量的角度進行選擇，我們會得出結論：兩種方案的現金凈流量是相等的，即無論是從甲企業購買貨物，還是從乙企業那里購買貨物，并沒有根本區別。因為供貨方提供的價格正好處在價格折讓臨界點處。
?????? 所謂價格折讓臨界點，是指在售價相同的前提條件下，企業從小規模納稅人企業進貨的現金凈流量，與從一般納稅人企業進貨的現金凈流量相等，此時的進貨價位。在價格折讓臨界點處，采購企業購進環節多支出（或少支出）金額等于納稅環節少支付（或多支付）的稅款金額。

?????? 此處為了簡單說明道理，我們只考慮銷售收入、進貨成本、增值稅、城建稅、教育費附加和所得稅。經過下面的測算，我們發現從兩個納稅人處采購的現金凈流量是一致的。此時，選擇一般納稅人甲跟小規模納稅人乙沒有差別。
?????? 從甲企業購進：
?????? 現金凈流量= [2200-2000-（2200×17%-2000×17%）×（1+7%+2%）]-[(2200-2000)-(2200×17%-2000×17%）×（7%+2%）)] ×25%=113.705
?????? 從乙企業購進：
?????? 現金凈流量=[2200-1583.69-（2200×17%-1583.69×3%）×（1+7%+2%）]- [(2200-1583.69)-(2200×17%-1583.69×3%）×（7%+2%）)]×25%=113.705萬元
?????? 比較兩個方案，我們得出結果，方案一在購進環節多付出現金416.31萬元，在納稅環節少繳稅金416.31萬元；方案二在購進環節少付出現金416.31萬元，在納稅環節多繳稅金416.31萬元。最終，兩者現金凈流量一致。
?????? 上述結果說明：在本案例給定的前提條件下，方案二的購入價位1583.69萬元正處于價格臨界點上。吉祥鳥無論選擇甲企業還是乙企業，結果沒有差異。

?????? 三、綜合考慮貨幣時間價值，選擇小規模納稅人乙更合理
?????? 除了稅收、凈現金流的因素外，我們還應該考慮另一個重要因素。我們都知道貨幣是有價值的，今年的一元錢同五年前的一元錢價值是不一樣的，因為貨幣資金經過一定時間的投資與再投資，貨幣的總金額會有所增加。方案一在采購環節現金流出量比方案二多708.80（2340-1631.20）萬元，選擇從乙企業處采購的話，相當于增加了企業用以投資所需要的流動資金，并且這種流動資金是在籌資成本、使用費用沒有增加的前提下。從這個角度來看，選擇小規模企業更有利于企業節約開支、有利于吉祥鳥企業未來的發展。

?????? 此處，需要提醒吉祥鳥企業，如果選擇從小規模納稅人處采購原材料的話，需要保證取得的發票是合規的，進項稅額是能抵扣的。例如吉祥鳥企業采購時，小規模納稅人乙提供的增值稅發票是第三方開具的不合規票據，此時案例中的價格折讓臨界點需要重新計算，企業將會重新做選擇。另外，企業從自身經濟利益考慮，吉祥鳥企業也應該在選擇小規模納稅人的時候，于采購前與乙企業約定好由乙到稅務機關代開增值稅專用發票，從而避免不必要的經濟損失。

?????? 通過上面吉祥鳥的案例我們可以得出一個結論，企業財務人員在日常納稅管理時要用發展的眼光，要為企業創造綜合效益，如果僅僅從某一方面或者眼前利益考慮，很難評價項目決策的好壞，甚至得出不合理的決策。只有從綜合效益指標進行對比分析，才能保證得出正確的有利于企業整體利益的納稅管理決策。