消費稅納稅審核代理實務

一、計稅依據的審核

(一)銷售自產應稅消費品的審核

1、實行從價定率征稅辦法的應稅消費品，其計稅依據為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。應重點審核內容為：

(1)對價外費用的審核要點

(2)對包裝物計稅的審核要點

(3)關聯企業轉讓定價審核要點

(4)對殘次應稅消費品的審核要點

(5)對納稅人不計、少計銷售額的審核要點

(6)對應稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點

2、實行從量定額征稅辦法的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的銷售數量。應審核“主營業務收入”、“產品銷售稅金及附加”、“產成品”、“應交稅費——應交消費稅”等明細賬，對照銷貨發票等原始憑證，看計量單位折算標準的使用及銷售數量的確認是否正確，有無多計或少計銷售數量的問題。審核納稅人的“銷售費用”、“長期投資”、“營業外支出”、“管理費用”、“生產成本”等賬戶，審核納稅人是否有將自產的應稅消費品用于其他方面而未在移送使用時申報繳納消費稅的情況。

(二)委托加工應稅消費品審核要點

(三)視同銷售應稅消費品的審核要點。

(四)金銀首飾的審核要點

1、金銀首飾范圍的審核。注冊稅務師審核時，應注意正確掌握金銀首飾的消費稅的征收范圍，不能簡單地以商品名稱確定其是否屬于應稅金銀首飾的范圍。

2、金銀首飾計稅依據的審核要點：

（1）以舊換新、翻新改制的審核。

（2）帶料加工業務的審核。

（3）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的審核。

（4）成套銷售的審核。

二、適用稅目、稅率、納稅環節的審核

(一)適用稅目、稅率的審核要點

由于消費稅并不是對所有的產品征稅，其征稅范圍具有選擇性，而且實行多檔稅率，不同產品稅負不同。因此注冊稅務師應掌握消費稅的征稅范圍，審核納稅人生產的產品是否應征收消費稅，稅目、稅率是否按稅法規定執行。

(二)納稅環節審核要點。

三、出口貨物退免稅的審核

(一)生產企業出口應稅消費品審核要點