稅負高低與繳納稅款關系探討
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：湖南家潤多超市有限公司郴州店2007年度，實現銷售收入98949283元，應納增值稅為1258217.51元，增值稅稅負為1......
湖南家潤多超市有限公司郴州店2007年度，實現銷售收入98949283元，應納增值稅為1258217.51元，增值稅稅負為1.27%，同行業的大型超市稅負都在2%以上，為什么湖南家潤多超市有限公司郴州店的稅負會低這么多，針對這一疑問，湖南郴州北湖國稅要求稅務管理員對該企業進行納稅評估。
一、基本情況
湖南家潤多超市有限公司郴州店是2003年4月在郴州設立，2006年7月轉為外商投資企業，從業人數200多人的大型超市。該企業財務健全，以用友財務軟件記賬，2003年已認定為一般納稅人。2007年實現銷售收入989萬元，實現利潤225萬元，當年應納增值稅125萬元。
二、案頭分析問題嚴重
根據增值稅評估的基本方法，我們對該企業的財務報表中的資產負債表進行了分析，發現該企業2007年初的存貨余額為9225273.43元，期末存貨余額為9100037.87元，期末比期初存貨減少125235.56元，說明購進與銷售還是均衡的，從財務報表中的損益表進行了分析，發現該企業，2007年主營業務利潤為12796763元，從納稅申報表中了解，該企業適用13%和17%的稅率，在一般的情況下，假設購進貨物均能取得增值稅專用發票，按照全部適用13%的稅率測算，該企業應納增值稅為12796763×13%=1663579.19元，比企業申報的應納增值稅1258217.51元，多405361.68元，每增加1元17%貨物銷售額，還要增加增值稅0.04元，由此來分析該企業存在比較大的問題。
三、實地約談發現案頭分析與實際不符
針對該企業稅負偏低的問題，我們在該企業對財務人員和采購部門的收貨人員進行了約談。約談收貨人員，了解企業購貨是先與供貨人員簽訂合同，再按合同要求收貨，并將收貨情況返回到財務，財務按照收貨部門傳遞收貨憑證，出具結算單據。約談財務人員了解企業的核算模式，該企業購進貨時先按不含稅價格記庫存商品與應付賬款，到付款取得增值稅專用發票或者開具農產品收購發票，再計提增值稅進項稅額，這樣當期購進貨物的多少與應納增值稅就沒有直接的關系，再按存貨變化，與毛利額的多少，與應納增值稅沒有直接的關系，我們案頭分析的資料根本沒有辦法落實，該企業是否少繳了增值稅憑案頭分析是無法進行下去了。
四、依據實際重新評估，查到了稅負偏低的原因
由于該企業在付款時才取得增值稅專用發票抵扣稅款，那么就會出現兩種狀況，一是總體上的應納增值稅時間上前移；二是應納增值稅與購進貨物后的付款有直接的關系。針這種情況，我們將評估的時間前移到了開業之初的2003年，將2003年到2007年作一個納稅期進行評估，再扣除目前未付款的應付賬款未取得發票的進項稅額的影響，進行評估，其結果是：
湖南家潤多超市有限公司郴州店2003-2007年納稅評估 從2003年到2007年五年來看實際應繳稅款773萬元，比理論的應納稅款678萬元大，在購進取票的前提下，稅負是比較正常的。2007年稅負偏低，主要原因是2007年付款金額大，取得的增值稅專用發票上注明的稅款金額大，當期進項稅額大，影響了當期的應納稅款，造成了當期稅負偏低。
五、影響稅負的具體量化因素
發現影響該企業增值稅稅負原因后，我們進一步進行了量化分析。我們查了應付賬款科目的相關數據進行評估，具體見下表： 從上表可以看出2007年期應付賬款貸方余額比2007年12月期末貸方余額大5451407元，說明當期付出了上期的貨款，上期未取得發票的在當期取得，從而增加了當期進項稅額，按照對應適用稅率和換算的不含稅價計算，當期因應付賬款貸方余額減少，增加當期的進項稅額791616元。如果將應交增值稅1258217元，加上當期增加當期的進項稅額791616元，應繳增值稅應為2049833元，2007年度的增值稅稅負應為：（2049833/98949283）×100%=2.07%，這樣該企業的稅負與同行業稅負大體相當，與用毛利額的測算的應交增值稅也是相匹的。
六、啟示
通過該項企業的納稅評估，按毛利率和同行業稅負分析，該企業的稅負都存在不正常的情況，但經過認真核實，確實沒有少繳稅款。可見，我們不能只憑經驗來判斷納稅人是否多交或少交了稅款，要認真從企業的實際情況，結合稅收政策和財務制度去分析，看稅負偏低的影響因素是否屬于正常情況。由于社會經濟不斷的變化，新情況與新問題不斷涌現，需要我們不斷地去調查、去探索，只有這樣不斷地深入企業去了解，去學習，才能不斷地發現問題，解決問題。 |
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