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第二講 企業所得稅政策解讀
任何一部稅法均包括基本條款和特案規定，特案條款主要基于：
1.反避稅；
2.便于征管；
3.體現國家一定的社會經濟政策。
例：與生產經營無關的支出，不得扣除；但是，為了體現國家一定的社會經濟政策，如公益性捐贈等可以稅前扣除，煙草企業廣告費支出不允許扣除，賄賂支出不允許扣除等。
基本精神：
一、權責發生制
例：股權轉讓業務，2007年簽訂合同并收取部分價款，2008年辦理股東的變更手續，2009年收取全部價款，請問：這個股權轉讓應繳納的所得稅的所得到底確定在哪一年？
實施條例第九條規定：應納稅所得額的計算，以權責發生制為基礎，法律法規另有規定者除外。
例：廣西南寧某礦業公司2008年收到地方政府的獎勵3000萬元，政府的會議紀要表明，該筆獎勵資金用于礦井的維護，由于企業的開采期還有10年，所以企業作賬：
借：銀行存款? 3000萬
??? 貸：遞延收益3000萬
以后每年按10年平均轉入營業外收入繳納所得稅。
稅務機關處理：在收到的當期一次性確認所得繳納所得稅。納稅人與稅務機關存在爭議，于是請示總局。
總局答復：依據第九條，以權責發生制為基礎，法律法規另有規定者除外。由于沒有特殊規定，因此應按權責發生制為基礎，如果實際開采期只有6年，那么后面的4年在第六年繳納所得稅。
例：某企業2008年7月、8月發生一筆屬于當期的咨詢費，作賬：
借： 管理費用 20萬
??? 貸：應付賬款—XX事務所 20萬。
附件：有合同，有發票。
2009年稅務局檢查發現，上述款項仍未支付。稅務處理決定：實際發生的成本費用可以扣除，上述款項沒有支付，應調整所得。請思考：稅務局的處理方法正確與否？
已經發生—應付款項（應付工資、應付利息）
尚未發生—預計負債
二、配比性原則
例：某商業企業采取帳外經營偷逃稅款，被稅務局查處，請問：在查征稅收的同時帳外成本能否扣除？在查處銷項稅時，帳外的增值稅專用發票如果還沒超過認證期，能否允許抵扣？
可以。不得以補代罰，應查補稅款等于給國家造成流失的稅款，該補多少就補多少，因此，帳外成本可以扣除、進項稅額允許抵扣。
——國稅函【2005】763號
例：某混泥土（砼）生產企業，規模較小，年銷售額5000多萬元，增值稅一般納稅人，按6%繳增值稅（特案規定，過去的文件是財稅【1994】004號，新文件是財稅【2008】156號），所得稅查賬征收。因為混泥土都是要開發票的，能夠準確核算收入、應收應付往來。但是由于其進項源于個體工商戶，什么發票都沒有，且其期間費用、產成品、銷售費用、管理費用等均未核算，沒有取得任何發票。
2007年被稅務機關查處，稅務機關認為，由于沒有合法憑據，不得在稅前扣除，應按毛收入依33%的稅率繳納所得稅。
按征管法第35條規定，核定征收，所得稅額=收入總額*核定的利潤率（或叫應稅所得率）*所得稅稅率。
三、真實性原則
例：北京某房地產公司，稅務局查賬時發現，管理費用中有一筆180萬元的咨詢費，原始憑證有合同、發票、個人身份證復印件、收款收據，收款人為一風水先生。同時，該公司開發成本中有一筆800萬元的裝修費支出，明細為字畫。
增值稅、營業稅征稅范圍須開具發票，其它稅不得開具發票。國外繳納的稅開具的是國外的發票，有的國家沒有使用發票。以下業務均不開具發票：
1.工資薪金
2.土地出讓金、接受投資的房產和無形資產
3.稅費、捐贈支出
4.統借統還的借款利息支出
5.股權受讓款
6.以合并、分立方式取得的非現金資產
7.不構成價外費用的違約金、賠償金
8.拆遷補償款
以上不繳納流轉稅的業務均無需開具發票?！?span style="color: #ff0000">發票管理辦法》強調，發票是指經營活動中的收款憑據。
四、追溯調整原則
企業所得稅是按年計算的，由于定期減免稅、稅率調整、彌補虧損期限等政策性因素，要求準確地計算每一納稅年度的應納稅所得額及應納所得稅額。
企業所得稅匯算清繳期滿之前（4月30日），計入營業成本期間費用中的項目應當取得發票卻沒有取得發票的，應當主動做納稅調整處理；匯算清繳期滿后又取得發票的，不得直接沖減收到發票年度的所得額，而應當重新計算原所屬年度的扣除項目、所得額和所得稅額，多繳納稅額申請退還或者抵頂以后期間的所得稅額。作賬：
借：應交所得稅
貸：以前年度損益調整
例：借款期間2008年1月1日—2010年12月31日，合同約定，到期一次性還本付息。請思考：發票應當何時開具？權責發生制，計提利息
發票開具時間：流轉稅納稅義務發生時間
發票開具地點：流轉稅納稅地點
例：北京一家公司把錢借給長沙一家公司，利息繳營業稅要開發票，請問：發票在哪個稅務局開？ 北京
發票開具金額：交易的金額
根據新的營業稅暫行條例實施細則，利息的納稅義務發生時間是指合同約定的應收款項的日期。前兩年應取得發票而未取得發票的：
借：財務費用
??? 貸：應付利息
例：甲公司2004年、2005年免征所得稅，2006-2008年減半征收所得稅， 2005年會計利潤800萬元，申報的應納稅所得額1000萬元，減免所得稅330萬元，2009年9月檢查發現，2005年將一筆200萬元收入掛賬至今，請思考：稅務機關應如何處理？
不補稅。企業免稅是個資格而不是金額，沒有造成稅款流失。根據征管法第64條，報上虛假的計稅依據，處以五萬元以下的罰款。
如果是2006年出現這種情況，應補繳稅款，同時享受33%減半的優惠。由于導致了少繳稅款，應根據征管法63條進行處罰。
新建房屋達到預定可使用狀態應結轉固定資產，并從次月起計提折舊，決算的金額大于賬面原值的，要調整固定資產原價，不得補提折舊，在未來剩余的期間計提（新會計準則規定）；稅法上要重新計算原所屬年度允許扣除的折舊進行追溯調整，涉及應補退稅款的按規定處理。
——財稅【2004】215號
因為所得稅是按年計算的，由于各年的稅率有所不同，且彌補虧損不得超過五年，因此應準備地計算各年的應納稅所得額。
借：應交所得稅
??? 貸：以前年度損益調整
五、歷史成本原則----非現金資產的計稅基礎確定原則
一項資產在持有期間，無論增值、減值，既不得確認所得，也不得確認損失。
固定資產、無形資產在持有期間，允許按計稅成本分期扣除折舊或攤銷；在轉讓或報廢的年度，按照剩余計稅成本一次性扣除。投資資產在持有期間，不得攤銷扣除，在轉讓股權時，按計稅成本一次性扣除。
計稅成本（計稅基礎）：為取得該項非現金資產而支付的對價，包括支付的現金、非貨幣性資產交換法換非現金資產的公允價、承擔債務的金額、支付權益工具的公允價以及相關的稅費。
投資計稅基礎=初始計稅成本+追加投資計稅成本（含被投資方用留存收益轉增股本） |
