第四講 收入總額的納稅調整

一、確認時點的差異
1. 例如：利息、租金、特許權使用費，會計上：權責發生制；稅法上：實施條例第18條、第19條、第20條規定，都按照合同約定的應收款日期確定。

例：租賃合同，租期三年，年租金100萬元，租金在租賃開始日一次性收取300萬元。遞延收益按照權責發生制，申報所得稅時作納稅調整：第一年，調增200萬元；第二年、第三年分別調減100萬元。三年后，遞延所得稅資產余額為零。

2. 商品銷售收入：
會計準則五個條件：
1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
3、與交易相關的經濟利益能夠流人企業。
4、收入的金額能夠可靠地計量。
5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

所得稅稅法四個條件：
1、商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2、企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；
3、收入的金額能夠可靠地計量；
4、已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！?span style="color: #0000ff">國稅函【2008】875號

比較：稅法不要求與交易相關的經濟利益流入企業，所有權轉移就行了。

3. 包裝物押金逾期不退或超過一年不退，必須并入所得，調增所得，實際退還時，調減所得。

二、確認金額的差異
（一）會計上不確認損益，稅法確認所得
例：接受捐贈，無法支付的款項、債務重組利得
企業會計制度：均計入資本公積
會計準則：計入營業外收入
稅法：確認應稅所得

（二）會計上確認損益，稅法不確認所得
1.國稅函【2009】375號：股權分置改革試點，上市公司從非流通股股東取得的對價，從非流通股股東取得的債務重組利得免征所得稅。上市公司確認的營業外收入不征所得稅，作納稅調減處理。

2.國債利息

（三）分期（超過三年）銷售大型設備，會計上按現值計量，稅法分期確認。
例：設備制造商銷售大型設備一臺，價款500萬元，分五年收回，每年末100萬元。會計上作賬認為，收入500萬中含有利息，100萬元為年金，應折算成現值，假設現值420萬元。作賬：
借：長期應收款 500萬
? 貸：收入 420萬

未確認的融資收益 80萬

稅法：每年確認收入100萬元，第一年調減，以后調增。

（四）視同銷售收入
稅法：實施條例第25條；補充規定：國稅函【2008】828號、國稅發【2009】31號

注意：與其他稅種視同銷售規定的區別：

個人將外購房產對外投資，評估增值，以前不納稅，但是現在需要納稅，允許扣除的成本為沒有評估前的歷史成本。

個人以非貨幣性資產投資入股，視同銷售，計征個人所得稅。稅款由被投資方代收代繳。
——國稅發【2008】115號

投資、抵債、換取其它資產、用于對外捐贈，會計制度是不作收入的，要做納稅調整；而執行會計準則的單位本身是計入損益的，不需做調整。只有一種情況，非貨幣性資產交換在采取成本模式計量的情況下，會計制度的賬務處理和會計準則是一樣的。

視同銷售收入也是計算廣告宣傳費、業務招待費的基數。