近日，財政部 稅務總局 民政部發布《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局 民政部2020年第27號，以下簡稱27號公告），根據公益性社會組織的政府監管理念及相關法規變化，對公益性捐贈稅前扣除征管政策進行了較大幅度的調整。其主要內容及納稅風險如下：

　　一、主要內容

　　（一）改“社會團體”為“公益性社會組織”，擴大了公益性捐贈渠道

　　《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號，以下簡稱：舊規定）規定，個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。社會團體被限定在基金會、社會團體的范圍內，其他社會服務機構則被排除在外。27號公告使用了不易被混淆的“公益性社會組織”，還給出了其范圍：慈善組織、其他社會組織和群眾團體。較舊規定，增加了其他社會組織這一捐贈渠道。

　　（二）適應《慈善法》等相關法規變化，更新了社會組織稅前扣除資格條件

　　2016年《慈善法》實施，民政部 財政部 國家稅務總局關于印發《關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規定》的通知（民發〔2016〕189號）頒布，2018年《社會組織信用信息管理辦法》（民政部令第60號）公布，結合2010年實施的《社會組織評估管理辦法》規定，27號公告對社會組織慈善事業支出占比、管理費占比，能否違法失信、行政處罰及評估等級等提出更新的明確要求。

　?。ㄈ﹥灮嫘跃栀浂惽翱鄢Y格確認程序，資格申請更簡捷

　　舊規定下，經民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請。申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送申請報告、民政部門頒發的登記證書復印件等一系列資料。27號公告規定，在民政部登記注冊的社會組織，由民政部結合社會組織公益活動情況和日常監督管理、評估等情況，對社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格進行核實，提出初步意見。根據民政部初步意見，財政部、稅務總局和民政部對照本公告相關規定，聯合確定具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織名單，并發布公告。在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門參照上述規定執行。

　　（四）明確取消公益性捐贈稅前扣除資格情形和重新取得資格的期限限制

　　舊規定下，公益性社會團體存在年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A等五種情形時，會被取消公益性捐贈稅前扣除資格。27號公告第七條規定了七種情形，應取消公益性捐贈稅前扣除資格；第八條規定了三種情形，不僅取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且取消資格的當年及之后三個年度內不得重新確認資格；第九條規定了存在從事非法政治活動或從事、資助危害國家安全或者社會公共利益活動時，不僅取消其公益性捐贈稅前扣除資格且不得重新確認資格，永久不得再取得公益性捐贈稅前扣除資格。較舊規定，27號公告回應了新形勢變化要求，使得實際操作時更簡便、易行。

　?。ㄎ澹┻m應《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》要求，取消開具《非稅收入一般繳款書》

　　《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號，以下簡稱45號通知）規定，對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。但財政部關于印發《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》的通知（財綜[2010]112號）規定，各級人民政府及其部門在發生自然災害時或者應捐贈人要求接受的捐贈、公益性事業單位接受用于公益事業的捐贈、公益性社會團體接受用于公益事業的捐贈、其他公益性組織接受用于公益事業的捐贈等四種情況，應當開具捐贈票據。所以，27號公告規定在接受捐贈時，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監（?。┲频墓媸聵I捐贈票據，并加蓋本單位的印章。不能以加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯代替。

　?。┤∠甓葯z查不合格時取消公益性捐贈稅前扣除資格規定

　　舊規定下，已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其年度檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。27號公告僅規定，每年應當在3月31日前按要求向登記管理機關報送經審計的上年度專項信息報告。報告應當包括財務收支和資產負債總體情況、開展募捐和接受捐贈情況、公益慈善事業支出及管理費用情況等內容。并規定，未按規定時間和要求向登記管理機關報送專項信息報告時，才取消公益性捐贈稅前扣除資格。

　?。ㄆ撸ψ再Y金捐贈人注冊資金捐贈額稅前扣除問題進行明確

　　27號公告規定，公益性社會組織登記成立時的注冊資金捐贈人，在該公益性社會組織首次取得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定對其注冊資金捐贈額進行稅前扣除。

　　二、納稅風險

　　正是因為27號公告對公益性捐贈稅前扣除征管政策進行了上述較大幅度的調整，納稅人在進行公益性捐贈時，需要注意以下風險：

　　（一）準確把握受捐助主體的稅前扣除資格取消時間

　　根據27號公告，對應當取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織，由省級以上財政、稅務、民政部門核實相關信息后，按權限及時向社會發布取消資格名單公告。自發布公告的次月起，相關公益性社會組織不再具有公益性捐贈稅前扣除資格。即：在取消資格名單公告次月起，相關公益性社會組織不再具有公益性捐贈稅前扣除資格。建議有連續捐贈需求的納稅人，在每次捐贈時，都在民政部和省級民政部門官方網站上進行查詢，以避免受捐助主體稅前扣除資格突然被取消。

　?。ǘ蚀_把握受捐助主體的稅前扣除資格起算時間

　　根據27號公告，公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。公益性捐贈稅前扣除資格將于當年末到期的公益性社會組織，其公益性捐贈稅前扣除資格自發布名單公告的次年1月1日起算；已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的社會組織和登記設立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織，其公益性捐贈稅前扣除資格自發布公告的當年1月1日起算。只有受捐主體稅前扣除資格在有效期內，納稅人的捐贈才可依法稅前扣除。

　?。ㄈ┤〉谩斗嵌愂杖胍话憷U款書》，不能稅前扣除

　　鑒于27號公告明確規定，企業或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據備查。此處的“票據”僅為公益事業捐贈票據，且加蓋的有接受捐贈的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關公章。自2020年1月1日起，捐贈時取得《非稅收入一般繳款書》，依照上述規定，不能稅前扣除。