? 　[案例1]? 香格里拉飯店是中外合建大型國際高級賓館，由日本大發建設株式會社總承包，總投資金額達110億日元，大發公司與廣東省西華建筑工程公司簽訂工程勞務合同：合同總承包金額為1．2億日元，包括全部工資和一切費用、稅金，加上一期工程和各項追加費用，合計為1．3838億日元，按當時的外匯牌價，折合人民幣3321．12萬元；加上其他勞
務合同，工程總承包金額合人民幣3609．84萬元，廣東省西華建筑工程公司，為了達到避稅目的，又分別將外商轉包的工程又再轉包給深圳金寶建筑公司和珠海陽藝建筑公司，并由深圳金寶公司和珠海陽藝公司兩公司負責施工和安裝，其合同金額為深圳金寶公司為1136．12萬元，珠海陽藝公司為415萬元．這樣廣東省西華建筑公司又虛設了一個100萬工作量的中山方在公司從而又將總承包費上又多減去100萬元，與此同時，珠海陽藝公司辦稅人對分包外商自營工程的納稅問題不明確，在計算承包來的工程中，少計算近50萬的設備安裝費，這樣一來廣東省西華建筑公司逃避稅達100×3％＝30(萬元)，深圳金寶公司，珠海參陽藝公司逃避稅達50×3％＝15(萬元)，共逃避稅款45萬元之多。

　　[案例2]? 深圳佳能建筑公司將自建房屋出租，獲得房屋出租收入20萬元，通過“其他業務收入”賬戶核算。企業在申報納稅時，將此項為業務的收入按建筑業計繳營業稅0．6萬元(20萬元×3％)。但是根據我國稅法，該項出租業務收入應適用“服務業——租賃業”稅目計稅，由此造成少計繳營業稅0．4萬元[20萬元×(5％－3％)]。

　　注意企業有無以收入直接沖減成本費用的問題，即在取得其他業務收入時，不通過“其他業務收入”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶。

　　[案例3]? 深圳佳能建筑公司取得設備租賃收入10萬元，清洗費收入1萬元。公司未將上述收入計入“其他業務收入”賬戶，而是直接以收入沖減“待攤費用”8萬元，沖減“機械作業”2萬元，沖減“工程施工”1萬元，導致少計繳營業稅0．53萬元(10萬元×5％＋1萬元×3％)。

　?、圩⒁馄髽I有無取得收入不申報納稅問題。該類問題以小型建筑企業為多。納稅人取得其他業務收入時雖按要求核算(即通過“其他業務收入”賬戶)，但只按“工程結算收入”申報繳納稅款，對“其他業務收入”不履行納稅義務。

　　[案例4]? 深圳裕園建筑安裝企業為深圳雅田化工集團安裝一個新的生產車間，同時由該企業提供相應的材料價款100萬元，并從深圳雅田化工集團取得營業外收入(主要為勞務費用)20萬元。該企業在上報產值的時候，也將設備價款100萬元計入了安裝工程產值，但在申報繳納營業稅時，該企業僅以20萬元的營業稅申報繳納營業稅6000元。
　　
　　根據《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝設備的價值作為安裝工程產值的，設備價款計入營業額。該建筑安裝企業應在勞務費用20萬元加上設備價款100萬元作為安裝工程總值，即以20萬元為計稅依據計繳營業稅3．6萬元(120×3％)。根據《征管法》規定，取得補交營業稅金3萬元(3．6萬元－0．6萬元)，并加收一定的滯納金。

　　深圳裕園建筑安裝企業作如下會計處理：
　?、傺a提營業稅稅金：
　　借：營業稅稅金及附加　　30000
?　　貸：應交稅金-應交營業稅　　30000

　?、谏侠U營業稅：
　　借：應交稅金-應交營業稅　　30000
?　　貸：銀行存款(或“現金”等科目)30000

　?、凵辖粶{金：
　　借：營業外支出-滯納金支出　　30000
?　　貸：銀行存款(或“現金”等科目)30000

　　具體應交滯納金的數額由以下計算公式確定：
　　滯納金＝滯納天數×2‰×欠稅金額

　　[案例5]? 深圳市立安房地產有限責任公司，主營房地產開發、房屋裝飾、裝修、建筑裝演材料銷售。1998年11月底經營收入2000萬元，實現利潤900萬元，已繳納營業稅100萬元。1998年12月23日，該市地稅稽查分局對該公司1998年1月至11月份納稅情況進行稽查。經查，發現以下問題：

　　①企業“預收賬款”科目貸方余額200萬元。經查閱有關賬冊及憑證，確認該企業銷售不動產雖采用預收款方式，但只按發票開出經營收入履行納稅義務。

　　②企業“開發成本”科目累計貸方發生額17萬元，系向購房者收取的陽臺鋁合金門窗材料費，屬價外收費。

　　③企業“財務費用”科目累計貸方發生額2．08萬元，其中系將資金提供給對方使用，而收取的資金占用費，未計入收入。

　　①根據《營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定：“納稅人銷售不動產，采用預收款方式納稅義務發生時間為收到預收款的當天?！痹撈髽I應以預收款作為計稅依據，申報納稅。由此可知，該企業少申報繳納營業稅10萬元(200萬元×5％)。

　　②根據《營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定：“凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應繳納營業稅額?！币虼?，該筆價外費用應補繳營業稅0．85萬元(17萬元×5％)。

　　③依據國稅發[1993]149號文，將資金提供給他人使用而收取的資金占用費，屬貸款行為取得的收入，應按5％的稅率繳納營業稅540元(10800×5％)

　　以上三項共計補繳營業稅10．9040萬元，并且依照《征管法》第十四條規定，對該公司未按規定期限辦理納稅申報的行為處以3倍的罰款。

　　該案件涉及的三個問題都是營業稅中特殊的納稅問題，該企業之所以未按規定辦理納稅申報，客觀上可能是企業領導和財務人員對稅收政策不夠熟悉，分不清應稅與免稅的界限，主觀上則可能是有關人員有意偷逃稅款。

　　深圳市立安房地產公司應作以下會計處理：
　?、傺a提營業稅：
　　借：營業稅金及附加　　109040
?　　貸：應交稅金-應交營業稅　　109040

　?、谏侠U稅金和罰款：
　　借：應交稅金-應交營業稅　　109040
??? 　　營業外支出-稅收罰款　　327120
　　 貸：銀行存款(或“現金”等科目)436160
?