被查單位：安徽省巢湖市某房地產開發公司

　　稽查單位：安徽省巢湖市地稅局稽查局

　　違章案情：安徽省巢湖市某房地產開發公司，主要從事房地產開發業務，稅收征收方式為查帳征收。

　　安徽省巢湖市地稅局稽查局于2000年3月份根據選案對該企業進行日常稽查，發現該企業1999年度財務報表有關帳戶余額異常："預收帳款"余額3129．2萬元，"預付帳款"余額1998．2萬元，"未分配利潤"余額為-367．4萬元。該企業"預收帳款"核算商品房的預交、預收款項；"預付帳款"核算支付給承建的建筑工程公司的工程預付款項；"未分配利潤"的負數反映歷年帳面累計虧損額?；槿藛T側重對"預收帳款"、"預付帳款"兩帳戶進行檢查，經過對兩帳戶明細帳一一詳查，結果發現有三項工程在1997年至1999年度已竣工并交付使用，由于存在一些情況未了結，而未在當期結轉損益。而這三項未結轉損益工程涉及"預收帳款"1543．45萬元，"預付帳款"776．13萬元，減去相應的"開發成本"等成本費用科目數額，應調整計入損益179．54萬元，補列應列未列的應付土地部門土地出讓金110．8萬元，兩比調增計稅所得額68．74萬元。而該企業1997-1999年三年帳面虧損分別為54．23萬元、54．79萬元、23．62萬元，經主管的稅務分局審核后1997、1998年度虧損額為29．88萬元和36．19萬元。

　　案件處理：鑒于該企業1997至1999三年均虧損，1997、1998年度稅務部門審核后的虧損額加上1999年度帳面虧損額，相加的虧損額超過調增計稅所得額，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條，《安徽省地方稅務局關于明確企業所得稅若干政策問題的通知》(皖地稅政二字[1996]449號)之有關規定，對該房地產開發公司虛報虧損68．74萬元處以罰款10萬元。

　　稽查建議：房地產開發企業包括建安企業，在工程竣工后，有的借口存在一些業務上、技術上問題未處理或未處理結束，而不結轉銷售和成本，影響當期損益，偷逃企業所得稅。稅務機關在稅務稽查時要注意對完工工程是否結轉銷售、成本的檢查。工程竣工后，對還有應收的房地產銷售收入或工程收入，要按應收收入全額作銷售收入，并通過"應收帳款"科目反映應收未收收入額；相應的對應付未付費用和款項通過"其他應付款"、"應付帳款"等科目反映，并注意對應收、應付款項的計提依據的審查，以堵塞房地產開發企業、建安企業可能利用"預收帳款"、"預付帳款"帳戶不結轉已完工工程的收入和成本，掩蓋已實現利潤，偷逃企業所得稅。